Теоретические аспекты налоговой реформы и результаты ее реализации (стр. 14 из 25)

Положительным результатом явилось то, что глава 25 НК РФ предусматривает открытый перечень расходов налогоплательщика, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Одновременно осуществлена отмена ограничений по целому ряду расходов, ранее относившихся на себестоимость в пределах установленных норм и нормативов.

К расходам в целях обложения налогом на прибыль организаций относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Но одновременно с этим ст. 270 НК РФ содержит перечень расходов, которые не учитываются в целях обложения налогом на прибыль организаций и, соответственно, не уменьшают налоговую базу.

Еще одним важным положением рассматриваемой главы НК является обязательное применение налогоплательщиками метода начисления при определении даты получения дохода (осуществления расхода). В целях главы 25 НКРФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Налогоплательщики (за исключением банков) вправе использовать кассовый метод в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

В 2003 г. объем поступлений налога на прибыль организаций на федеральном уровне, по данным Минэкономразвития РФ, составил 7,7% от доходов федерального бюджета (170,82 млрд. руб.), что на 0,8% в абсолютном значении меньше по сравнению с предыдущим годом. В консолидированный бюджет субъектов РФ сборы налога на прибыль выросли по сравнению с 2002 г. на 22% и составили, по данным Минфина РФ, 351,66 млрд. руб. Итого в консолидированный бюджет РФ по налогу на прибыль в 2003 г. поступило 522,5 млрд. руб., что на 13,5% больше чем в 2002 г.

С 2002 г. наблюдается сокращение доли налога на прибыль в налоговых доходах на всех уровнях бюджетной системы:

Рис. 2. Доля налога на прибыль в налоговых доходах бюджетной системы России.

Снижение ставки по налогу на прибыль с отменой инвестиционной льготы не дало ожидаемого эффекта:

 во-первых, не послужило стимулирующим фактором для развития предприятий, так как на их инвестиционную деятельность и деловую активность в основном влияние оказали другие факторы макроэкономического и институционального характера, особенно в отношении иностранных инвесторов.

 во-вторых, оказало негативное влияние в целом на налоговую собираемость.

Налог на прибыль на уровне 24% с ликвидацией льгот по сути является “припаркой мертвому”, так как реально ничего не затрагивает. Уровень налога на прибыль должен определяться двумя факторами – необходимостью свести к нулю привлекательность налоговых оффшоров и реальным стимулированием инвестиционной деятельности в России. Уровень налога на прибыль на уровне 15% был бы шагом вперед, хотя, по большому счету, его можно было бы вообще ликвидировать. В настоящее время в России налог на прибыль является сомнительным, так как ни при каком уровне ставки налога (что показала практика собираемости в 2002-2003 гг.) не появится стимул его платить, если можно этого не делать.

2.2.2. Налог на добавленную стоимость.

С вступлением в силу гл. 21 НК РФ круг налогоплательщиков увеличился, в ряды плательщиков вступили индивидуальные предприниматели. Однако в противовес этому с 1 января 2002 года на основании Федерального закона от 05.08.2000 №118-ФЗ вступили в силу некоторые положения ст. 149 НК РФ, касающиеся операций, освобождаемых от налогообложения. Согласно ст.3 названного закона теперь не подлежит налогообложению реализация и передача важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники. Также с 1 января 2002 года вводится в действие пп.15 п.2 ст. 149 НК РФ в части освобождения от налогообложения ремонтно-реставрационных работ, выполняемых по восстановлению памятников истории и культуры, а также культовых зданий и сооружений. Но заметно сократившаяся налоговая база была дополнена, в связи утративших силу некоторых пунктов НК РФ, а именно пп.17 и 21 п.3 ст. 149 НК РФ. Таким образом, теперь подлежат налогообложению по ставке 10%:

• Реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации;

• Реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; редакционных, издательских и полиграфических работ и услуг по производству продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

Произошло изменение в налоговых ставках. С середины 2003 года налоговая ставка сократилась до 18%. Однако Президент В. Путин возобновил разговоры о снижении НДС, а заместитель министра финансов РФ С. Шаталов назвал цифру в 16 - 17 % вместо нынешних 18 %. В то же время правительственные чиновники утверждают, что такое снижение возможно только при условии отмены всех льгот по НДС. Отмена льгот, в свою очередь, затруднена политически, т. к. льготами пользуются достаточно влиятельные силы, прежде всего СМИ.

По отношению к этому налогу рассматривается возможность альтернативного подхода к его зачету, вследствие того, что резко увеличился возврат НДС экспортерам из федерального бюджета из-за повышения экспортной выручки в связи с благоприятной внешнеэкономической конъюнктурой. Предлагается при экспорте товаров суммы уплаченного НДС не возвращать из бюджета, а относить на себестоимость продукции. Конечно, это приведет к сокращению налога на прибыль, но такая процедура позволит ограничить число злоупотреблений с возмещением НДС. Другой подход заключается в отказе от НДС и переходе к налогу с продаж, однако целесообразность данного шага должна основываться, прежде всего, на детальных экономических расчетах.

К примеру, в США роль НДС выполняет другой косвенный налог - налог с продаж, который также в значительной степени перекладывается на конкретного потребителя. В Европе используется иной подход - там центральную роль играет НДС.

Отказ от НДС в пользу налога с продаж имеет следующие плюсы: сократится число злоупотреблений, связанных с «обналичиванием», отпадает необходимость возмещения НДС экспортерам (это не затронет высокотехнологичный сектор экономики, поскольку основу экспорта составляют сырьевые ресурсы). В целом данная мера направлена на упрощение налоговой системы.

2..2.3. Налог на доходы физических лиц.

Официальным документом, регулирующим порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, является Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 23, которая действует с 1 января 2001 г. вместо Закона РФ от 7 декабря 1991 года .№1998 - 1 «О подоходном налоге с физических лип»

Заметим, нововведением стало установление пропорциональной ставки этого налога в размере 13% - против трехуровневой шкалы ставок налога.

На введение 13-процентной ставки налога (пропорциональной ставки) эксперты смотрят с разных позиций. Одни считают, что введение 13-процентной ставки способствовало стимулированию легализации выплат заработной платы и вывода ее из теневой экономики, т.е. ставка стимулирует рост производства и потребления, а с другой упрощает налоговую систему и тем самым снижает склонность налогоплательщиков к снижению налоговых обязательств. Другие считают введение ставки 13% недостатком выбранного курса налоговой реформы, так как отмена прогрессивного налогообложения доходов физических лиц усилила дифференциацию доходов населения России. Вся мировая история налога на доходы связана с использованием прогрессивной шкалы налогообложения. Прогрессивное обложение доходов изначально было направлено на решение проблемы социальной справедливости, с этой точки зрения единая ставка обложения доходов для физических лиц нарушает справедливость налогообложения в «вертикальном разрезе» - налог должен взиматься в точном соответствии с материальными возможностями конкретного лица, то есть с повышением доходы ставка налога увеличивается. Что касается использования единой ставки налога на доходы для борьбы с «черной» оплатой труда, то только практика сможет доказать эффективность предложенного эксперимента. Очень трудно надеяться, что единая ставка налогообложения доходов физических лиц действительно создаст стимул для честного декларирования гражданами реального уровня своих доходов. Однако статистические данные, приведенные в главе 3, показывают, что поступления в Консолидированный бюджет 2002 г. превышают поступления этого налога в 2001 г. на 3%:

2001 г. - 13%; 2002г. -16%.

Но необходимо отметить, что одновременно с этим возросла и заработная плата, следовательно, отчисления с каждого работника возрастают.

Положительным моментом стало веяние изменений в часть 2 Налогового кодекса в cт. 224, согласно которым доходы от долевого участия в деятельности организаций полученных в виде дивидендов облагаются по ставке 6%, против 30% (установленных ранее).

Кроме того, с 1 января 2002 года введен в действие п. 2 ст. 220 НК РФ в части предоставления имущественного вычета при продаже ценных бумаг, что ведет к сокращению налогооблагаемой базы, а это благотворно скажется на налогоплательщике.

Представляется, что следует постепенно увеличивать используемые при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц размеры ежемесячных налоговых вычетов до достижения их размера установленного законодательством прожиточного минимума. Такие изменения будут направлены на реализацию ст. 7 Конституции РФ, определяющей РФ как социальное государство. Первым шагом, полностью отвечающей данной норме, могла бы стать отмена ограничения размера дохода величиной в 20 000 руб. в год, после достижения которого стандартный налоговый вычет не представляется.