2.2. Изменения в структуре налогов, их значимости, условиях расчета и уплаты
При применении общепринятой системы налогообложения налог на прибыль организаций оказывает существенное влияние на предпринимательскую деятельность.
В РФ в 1992 - 1998 гг. преобладала фискальная функция налога на прибыль. Допустимый предел налогообложения прибыли был нарушен, государство не получало запланированных доходов. Общей тенденции изменений ставки налога на прибыль с 1992 по 1998 г. было ее повышение, что соответственно увеличивало налоговую нагрузку. Показателей разрушительного воздействия увеличения ставки налога на прибыль является рост убыточных предприятий, который можно проследить исходя из таблицы 3.
Ставки налога на прибыль и доля убыточных предприятий (%)
1993 г. | 1994г. | 1995 г. | 1996 г. | 1997г. | 1998г. | 1999г. | 2000 г. | |
| Ставки налога на прибыль | 32 | 38 | 35 | 35 | 35 | 35 | 30 | 30 |
Убыточные | 14,0 | 32,5 | 34,2 | 50,6 | 50,1 | 53,2 | 40,8 | 39,8 |
предприятия |
Источник: Российский статистический ежегодник. - М. 2001. С. 547.
Необоснованное увеличение в 1994 г. по сравнению с 1993 г. ставки налога (с 32 до 38%) и одновременное введение налогов специального (аналогичного НДС) и транспортного (с фонда оплаты труда) привело к росту налоговой нагрузки и сокращению прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Вследствие этого снизилась их платежеспособность, и возросло (в 2,3 раза) количество убыточных предприятий. Последующее снижение ставки налога на прибыль на 3%не изменило тенденцию ухудшения финансового состояния предприятий, так как в этот период были введены новые налоги, которые уменьшили прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий. Отмена с 1996 г. налога на превышение нормируемого фонда оплаты труда и специального налога снизили темпы роста убыточности в 1997 г., но их удельный вес составил в 1998 г. уже 53,2%.
1999 - 2000 гг. характеризуются отменой большинства многочисленных налогов с оборота и с фонда оплаты труда (за исключением налога на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищно-коммунального хозяйства) и снижением ставки налога на прибыль с 35% до 30%, что привело к улучшению финансового положения предприятий и соответственно уменьшения доли убыточных предприятий.
Аналогичная динамика нерентабельных предприятий за 1993 - 2000 гг. наблюдалась по регионам, но в слаборазвитых регионах удельный вес прибыльных предприятий меньше, чем по стране.
С 1 января 2001 г. ставка налога опять таки претерпела изменения (табл. 4)
Таблица 4.
Динамика ставок по налогу на прибыль (%)
| Бюджеты | 2000 год | 2001 год | 2002 год | 2003 год | 2004 год |
| Федеральный бюджет | 11,0 | 11,0 | 7,5 | 6,0 | 5,0 |
| Региональный бюджет | 19,0 | 19,0 (27,0) | 14,5 | 16,0 | 17,0 |
| Местный бюджет | - | 5,0 | 2,0 | 2,0 | 2,0 |
| Итого: | 30,0 | 35,0 | 24,0 | 24,0 | 24,0 |
При этом законодательные органы субъектов РФ смогут снижать ставку, по которой налог перечисляется в региональный бюджет, только до 10,5%.
Как отмечено в таблице 4 с 1 января 2002 г. ставка налога на прибыль снизилась до 24%, но одновременно отменены льготы. Результат от данного уменьшения ставки не будет таким же эффективным как в 1999 — 2000 гг., потому что в предыдущие годы льготы позволяли уменьшать сумму налога на 50%, это равносильно ставкам 15 – 17% при действовавших ставках в зависимости от региона 30—35%, то есть упразднение льгот для инвесторов по налогу на прибыль привело фактически к росту налоговой нагрузки на предприятия, активно занимающихся обновлением основных фондов.
Вследствие отмены льгот произошло значительное увеличение доходной части бюджета (с 2001 г.). Были отменены следующие льготы:
• на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;
• затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений и др.
• взносы на благотворительные цели
• и ряд других.
Одновременно с этим, сохранился ряд льгот для отдельных категорий налогоплательщиков на региональном уровне (на примере Пермской области). Согласно Закону Пермской области от 05.11.2002 №423 - 77 ст. 16 установить организациям ставку по налогу на прибыль в размере 12 процентов в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджет Пермской области, для следующих категорий налогоплательщиков:
• общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 процентов, единственными учредителями которых являются общероссийские общественные организации инвалидов;
• учреждения, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам и их законным представителям, единственными собственниками которых являются общероссийские общественные организации инвалидов;
• хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов общероссийские общественные организации инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов, работающих по трудовому договору, в указанных обществах должна составлять не менее 50 процентов от общего числа работников, а доля заработной платы инвалидов, работающих по трудовому договору, должна составлять не менее 25 процентов от размера заработной платы.
Альтернативой отмененным многочисленным налоговым льготам служит предоставление некоторым налогоплательщикам возможности применения механизма ускоренной амортизации, а также предусматривается возможность переноса убытков на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
В результате Налоговой реформы внесены изменения в круг плательщиков налога на прибыль. Согласно ст. 14 Закона РФ от 27.12.91 №2116 - 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» ими являлись:
1. предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
2. коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка РФ;
3. филиалы иностранных банков - нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка РФ на проведение на территории РФ банковских операций;
4. организации, получившие в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью лицензию на осуществление страховой деятельности.
На сегодняшний же день, налоговый кодекс (глава 25) определяет, что плательщиками этого налога признаются:
1. российские организации;
2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Таким образом, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, т.е. как коммерческие, так и некоммерческие организации. Данная норма реализует на практике идею о необходимости обеспечения единого подхода к налогообложению различных организаций.
В итоге круг плательщиков увеличился, этот рост произошел еще вследствие того, что сократился перечень тех организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль, вышли из этого списка:
• Центральный банк и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;
• Организации, по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса.
В то же время произошло увеличение объекта налогообложения, вследствие того, что предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.