Определенный интерес представляет список льгот по данному налогу в части раскладочного сбора. От раскладочного сбора освобождались:
• вновь возникающие предприятия в течение первого года работы;
• предприятия, прибыль которых не превышала определенный минимум (в 1895 г. в двух столицах - 350 руб., в местностях 1-го класса - 300 руб. и т.д.);
• личные промысловые занятия;
• некоторые другие.
Схема промыслового налога действовала в Российской империи, начиная с налоговой реформы 1898 г. В нее неоднократно вносились частные изменения (список местностей, относящихся к тому или иному разряду, изменение процентных ставок, изменение списка льгот и др.). Однако корректировки не меняли схемы по существу.
Так, в 1916 г. государственный промысловый налог в части основного промыслового налога уплачивался при выдаче промысловых свидетельств на право торговли для каждого предприятия и каждой торговой лавки. Местности делились на четыре класса плюс столицы. В столицах промысловые свидетельства выдавались не ниже второго разряда. К местностям первого класса относились, в частности, Варшава, Киев, Одесса, Рига, к местностям второго класса - в частности, Астрахань, Баку, Казань, Иркутск, а также пригороды Москвы, Санкт-Петербурга. Например, основной промысловый налог в местностях первого класса по первому разряду предприятий уплачивался в размере 187,50 руб. + 30 руб. (по основному торговому помещению и с каждого складского помещения).
Первая мировая война наложила определенный отпечаток на налоговую политику российского правительства, приведя к повышению общего уровня налогов в стране. Были повышены налоговые ставки по промысловому обложению, по обложению недвижимого имущества, квартирный налог, гербовый сбор, акцизы на ряд продовольственных товаров, табачных изделий, нефтепродукты и некоторые другие. Были введены и новые налоги:
• временный военный налог с проезжающих по железной дороге пассажиров, с пассажирского багажа и с перевозимых по багажным квитанциям грузов;
• налог на военную прибыль;
• особый временный налог на русский хлопок;
• единовременный налог на телефоны;
• ряд других.
Проблема введения подоходного налога в России обсуждалась в экономической литературе и средствах массовой информации с 80-х годов XIX в. Первый активно обсуждавшийся проект подоходного налога относится к 1879 г. Им предусматривалось введение этого налога в качестве замены подушной подати. На протяжении почти 35 лет введение подоходного налога в России активно дискутировалось, но в итоге рассматривалось как нереальное и нецелесообразное.
Первый Закон о подоходном налоге фактически был утвержден лишь в 1916 г. Введенное положение распространялось на все местности Российского государства (за исключением Великого княжества Финляндского). Налог должен был взиматься с доходов, полученных от всех источников:
• капитала;
• недвижимости, аренды;
• торговых, промышленных и иных предприятий;
• профессиональных, личных промысловых и иных приносящих выгоды занятий;
• иных, не поименованных выше источников доходов.
Не подпадали под налогообложение такие виды доходов, как наследство и дарение, средства, полученные в погашение занятых у налогоплательщика сумм, выигрыши по процентным бумагам.
К кругу налогоплательщиков были отнесены:
• российские подданные (за исключением не проживающих постоянно в России);
• иностранные граждане, постоянно проживающие в России.
Кроме того, обложение подоходным налогом предполагалось распространить на сословные общества, биржевые, торговые и промышленные общества, акционерные общества и компании, паевые и иные товарищества и некоторые другие организаций и институты.
Не подлежали налогообложению следующие виды доходов:
• паевые взносы членов обществ взаимного кредита;
• служебное вознаграждение в действующей армии;
• пенсии и пособия за службу в войсках и флоте, а также некоторые иные виды пенсий;
• пособия на погребение членов семьи плательщика.
Указанным положением предусматривалась достаточно дробная шкала налогообложения: всего выделялась 91 позиция. В качестве примера приведем ставки, установленные положением на первые годы (1917—1919 гг.). Не подлежал налогообложению годовой доход менее 850 руб. С дохода от 850 до 900 руб. должно было быть уплачено 6 руб. С дохода от 900 до 1000 руб. должно было быть уплачено 7 руб., и т. д. С доходов, превышавших 400 тыс. руб., должно было быть уплачено 48 тыс. руб. плюс 1250 руб. на каждые полные 10 тыс. руб. дохода.
Однако данное положение так и не было реализовано. События 1917 г. заблокировали введение этой модели подоходного налога. Тем не менее, именно это положение о подоходном налоге можно считать первой версией отечественного подоходного обложения.
Фактически к началу 1917 г. в России действовали следующие основные налоги:
• поземельный налог, который носил раскладочный характер;
• поземельные сборы, существовавшие на территории польских губерний, Сибири и некоторых других местностей;
• налоги с недвижимых имуществ;
• подымная подать, взимавшаяся в посадах и селениях Польских губерний;
• кибиточная подать, взимавшаяся в Ставропольской губернии, Степном и Туркестанском краях;
• оброчная подать и платежи переселенцев за пользование казенной землей;
• квартирный налог;
• промысловый налог;
• налог на денежный капитал;
• эмиссионный налог с акций и облигаций;
• некоторые другие налоги.
Можно сделать вывод, что к началу XIX века ключевую роль в формировании налоговых доходов казны стали играть различного вида подати. Вводятся такие налоги как: «стрелецкий хлеб» (прямой налог, который взимался для содержания служащих), ясак, который просуществовал довольно долго и был отменен лишь после февральской революции 1917 году. Важно также отметить гильдейскую реформу графа Канкрина, которая положила начало развитию обложения торговли и промышленности и помогла переходу к промысловому обложению.
В конце XIX начале XX века были заложены основы налоговой системы России. Но при этом, следует отметить, что в начале XX века роль налогов в формировании доходов бюджетной системы России была относительно невелика.
После первой мировой войны возникли новые налоги, такие, как: временный налог с проезжающих по железной дороге пассажиров, налог на военную прибыль, особый налог на русский хлопок, единовременный налог на телефоны и ряд других налогов.
Существенной характеристикой российской налоговой системы того времени было разнообразие налогов, применявшихся на разных территориях Российского государства. Налоговая система, действовавшая на территории польских губерний, существенно отличалась от той, что использовалась в губерниях Центральной России, а налогообложение на территории Средней Азии имело немного общих черт с налоговой системой сибирских губерний.
2. Проблемы построения налоговой системы.
2.1 Соотношение прямого и косвенного налогообложения.
При разработке налоговой системы одним из первых возникает вопрос о роли и соотношении в ней прямых и косвенных налогов. Начиная с середины XVII в. на протяжении двух столетий западные экономисты практически единодушно отдавали предпочтение объединявшимся ими. под названием акцизов косвенным налогам как с фискальной точки зрения, так и с позиций социальной справедливости. В 1666 г. французский экономист Ф. Демэзон писал, что акциз «способен один принести столько же и даже больше, чем все другие налоги», а В. Петти (1662 г.) обосновывал преимущества косвенного налогообложения следующими аргументами:
· косвенные налоги в наибольшей степени удовлетворяют принципу справедливости, поскольку каждый уплачивает их сообразно собственному потреблению в значительной мере по собственной воле;
• ограничивая потребление, косвенные налоги располагают к бережливости и способствуют обогащению нации;
• косвенные налоги исключают двойное налогообложение, «поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза»;
· косвенные налоги дают «превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны в каждый момент».
Однако, недостатками косвенного налогообложения является (приложение № 6):
1) Косвенные налоги не учитывают платежеспособность носителя налога, не соответствуют принципу социальной справедливости в его современном понимании. Являясь пропорциональными по форме, фактически они оказываются регрессивными. Одна и та же сумма налога, уплачиваемая лицами с различными доходами, по-разному сказывается на их благосостоянии. Наиболее ощутимо косвенное налогообложение товаров повседневного спроса для наименее обеспеченных категорий граждан.
2) Ограничение потребления. Расходы одних — это доходы других. Ограничение потребления и снижение объемов производства в долгосрочном периоде приводят к замораживанию рынка, сокращению производственных мощностей, уровня занятости и снижению оплаты труда в соответствующих отраслях. Наиболее ярко данный эффект проявляется при попытках ввести налоги на потребление предметов роскоши. Спрос на них эластичен, и средства потребителей легко переключаются в другие сферы потребления. В то же время предложение на рынке предметов роскоши подобной эластичностью не обладает. Падение спроса приводит к сокращению объемов продаж и снижению рыночных цен, следствием чего является свертывание производства в соответствующих отраслях, увольнение части работников и снижение оплаты труда оставшихся.