ВВЕДЕНИЕ
Деятельность любой организации сопряжена с расходами. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99) все расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы — операционные, внереализационные и чрезвычайные. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.
На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг. В себестоимости отражается стоимость потребляемых в процессе производим на: средств труда, финансовым возмещением которой являются амортизационные отчисления, предметов труда (сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии), живого труда в форме заработной платы работников, услуг, оказанных другими организациями. Полная себестоимость продукции отражает совокупные затраты производственных ресурсов, а удельная себестоимость (себестоимость, приходящаяся на 1 руб. продукции) — эффективность использования ресурсов. Себестоимость — это основной цено- и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой — определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.
Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) проводится ПО следующим направлениям:
- анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;
- горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат;
- факторный анализ себестоимости продукции;
- выявление резервов снижения себестоимости.
В зависимости от цели проводится ретроспективный, оперативный, предварительный или прогнозный анализ себестоимости.
Ретроспективный анализ себестоимости проводится в целях накопления информации о динамике затрат и факторах их изменения. Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.
Оперативный анализ себестоимости, который проводится ежедневно или по данным учета за 1, 5, 10 дней, направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами.
Предварительный анализ себестоимости проводится на первой стадии жизненного цикла изделия — этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Перспективный (прогнозный) анализ себестоимости нужен для оценки возможного увеличения или снижения себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотношения «издержки — объем производства — прибыль».
Источниками информации для анализа расходов на производство и реализацию продукции служат данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета при проведении внутреннего анализа деятельности организации; данные бухгалтерской отчетности могут быть использованы при внешнем анализе. В отчетности организации, в Отчете о прибылях и убытках, себестоимость отражается отдельной строкой — 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг». Коммерческие и управленческие расходы (стр. 030 и стр. 040) могут признаваться в составе себестоимости реализованных продукции, работ и услуг. В приложении к бухгалтерскому балансу, в форме № 5 (приложение 6), показываются затраты в целом и по отдельным элементам, что позволяет выявить структурные сдвиги в составе затрат. Более подробная информация о составе расходов представлена в статистической форме отчетности — № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия». Для оценки степени выполнения плана по себестоимости выпускаемой продукции используются плановые калькуляции, нормы расхода ресурсов на выпуск продукции.
I. РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: КЛАССИФИКАЦИЯ И АНАЛИЗ
1. Классификация расходов по обычным видам деятельности
Классификация расходов имеет важное значение для правильной организации их учета и анализа. Классификация расходов организации по обычным видам деятельности приведена в табл. 1.1.
Таблица 1.1 - Классификация расходов организации по обычным видам деятельности
| Признак | Классификация |
| 1. Экономическая однородность потребляемых ресурсов (по экономическим элементам)2. Расходы, возникающие в основном технологическом процессе и выполняющие общие функции3.Способ отнесения на изделие4.Особенности планирования и организации5.Зависимость от изменения объема производства6. Экономическая роль в процессе производства7.Состав затрат (однородность)8.Периодичность возникновения9.Участие в процессе производства10. Эффективность11. Время возникновения | По экономическим элементам затратПо калькуляционным статьям затратПрямые, косвенные Нормируемые, ненормируемыеПеременные (условно-переменные), постоянные (условно-постоянные) Основные, накладныеКомплексные, одноэлементные. Текущие, единовременные Производственные (подразделяются на затраты основного производства, вспомогательного, обслуживающего), коммерческиеПроизводительные, непроизводительные Затраты прошлого периода, текущие, ожидаемые |
Дадим характеристику приведенной классификации.
1. По экономическим элементам затрат. Классификация затрат по экономическим элементам определена нормативно. Она приведена в п. 9. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: -
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие расходы.
В форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» введена таблица «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».
В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
- материальные;
- на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации амортизации;
- прочие.
2. По калькуляционным статьям затрат. Будучи важным средством учета и анализа, группировка затрат по экономическим элементам не позволяют решать следующие задачи:
- определение себестоимости i-го наименования изделия при многономенклатурном производстве;
- определение расходов в зависимости от места их возникновения (какой цех, участок, какое изделие и т.п.).
В связи с этим возникла классификация по калькуляционным статьям затрат, где прежде всего выделяются технологические затраты, т.е. те, которые возникают непосредственно в основном технологическом процессе, а затем — выполняющие общие функции и имеющие инее тесную связь с изготовлением конкретных изделий.
В 2001 Положение о составе затрат было отменено в связи с введены с 1 января 2002 г. главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций". Полагалось, что отраслями будут разработаны новые Положения, более соответствующие условиям рыночной экономики. Однако в произошло лишь в некоторых отраслях. Например, утверждены Методические указания по расчету тарифов на услуги по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике (приказ Федеральной службы по тарифам от 28 апреля 2004 г. № 45-з/4). В этих указаниях при расчете расходов заслуживает внимания расчет расходов оплату труда (табл. 1.2).
Таблица 1.2. - Расчет расходов на оплату труда
| Наименование показателя | Базовый период | Период регулирования |
| 1. Расчетная численность персонала, чел. | ||
| 2. Среднемесячный должностной оклад по штатному расписанию на начало периода, руб. | ||
| 3. Средний индекс роста потребительских цен, % | ||
| 4. Среднемесячный должностной оклад с учетом индексов роста потребительских цен, руб. (п. 2-п. 3/100) | ||
| 5. Процент выплат, связанный с режимом работы, % | ||
| 6. Сумма выплат, связанная с режимом работы, руб. (п. 4-п. 5/100) | ||
| 7. Процент текущего премирования, % | ||
| 8. Сумма выплат по текущему премированию, руб. ((п. 4 + п. 6)-п. 7/100) | ||
| 9. Процент выплат вознаграждений за выслугу лет, % | ||
| 10. Сумма вознаграждения за выслугу лет, руб. (п. 4-п. 9/100) | ||
| 11. Процент выплат вознаграждения по итогам работы за год, % | ||
| 12. Сумма вознаграждения по итогам работы за год, руб. (п. 4-п. 10/100) | ||
| 13. Процент выплат по районным коэффициентам и северным надбавкам, % | ||
| 14. Сумма выплат по районным коэффициентам и северным надбавкам, руб. ((п. 4 + п. 6 + п. 8 + п. 10 + п. 12) • п. 13/100) | ||
| 15. Среднемесячная 'заработная плата на одногоработника, руб.(п. 4 + п. 6 + п. 8 + п. 10 + п. 12 + п. 14) | ||
| 16. Период регулирования, мес. | ||
| 17. Суммарные расходы на оплату труда, тыс. руб. (п. 1 - п. 15-п. 16) |
В табл. 1.2 расходы на оплату труда, которые входят в себестоимость продукции, корректируются с учетом индекса роста потребительских цен, хотя себестоимость представляет собой расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
Приведем типовую номенклатуру статей калькуляции:
1) сырье и материалы;
2) возвратные расходы (вычитаются);