Согласно Налоговому кодексу РФ переход на упрощённую систему налогообложения не препятствует как коммерческим, так и некоммерческим организациям получать безвозмездную помощь, гранты в области науки, образования, культуры, искусства и охраны окружающей среды, а также некоммерческим организациям получать пожертвования и целевые поступления на благотворительную деятельность, которые, как и при стандартной системе налогообложения, не включаются в налогооблагаемую базу.
Для организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения, учёта и отчётности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды. Применение упрощенной системы налогообложения, учёта и отчётности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством РФ подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
Объектом обложения единым налогом организаций в упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности установлен совокупный доход, полученный за отчётный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчётный период.
Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учёт.
Упрощённая система налогообложения, учёта и отчётности, имея ряд положительных сторон (упрощение учёта и отчётности, замена совокупных федеральных, региональных налогов и сборов единым налогом, право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощённой системе, или возврат к обычному порядку учёта и отчётности и др.), не лишена существенных недостатков. Так, упрощённая система налогообложения распространяется далеко не на все малые предприятия. Под его действие попадают малые предприятия с численностью занятых до 15 человек. В их число включаются работающие по договорам порядка и иным договорам гражданско-правового характера, а также занятые в филиалах малого предприятия. Эти малые предприятия не должны являться производителями подакцизной продукции и организациями, созданными на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий. Действие закона не распространяется на страховщиков, профессиональных участников рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса. Кроме того, конкретный налогоплательщик может претендовать на применение упрощённой системы налогообложения, если совокупный доходный размер валовой выручки не превышает сумму стотысячекратного минимального размера оплаты труда в течение предшествующего года. Закон предусматривает и ряд других ограничений в его применении.
Таким образом, к концу 1999 г. из 500 тыс. малых предприятий, имеющих право на упрощённую систему налогообложения, учёта и отчётности, на неё перешло только 3%, а налоговые поступления от них составили менее 1% от общей суммы.
Следующим шагом в развитии специальных режимов налогообложения для малого предпринимательства стала разработка и принятие закона «О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности» (июль 1998 г.). Закон вводится в обязательном порядке по решению органов власти субъектов РФ.В конце 2000 г. более 70 регионов ввели на своих территорий данный закон, однако результаты его оказались ниже ожидаемых. Трудности его применения связаны с отсутствием методики определения налогооблагаемой базы и большим диапазоном деятельности малых предприятий. Уплата единого налога предусматривает замену ряда налогов. Плательщиками единого налога являются юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах оказания предпринимателями ремонтно-строительных услуг, бытовых услуг физическим лицам, парикмахерских услуг, услуг по краткосрочному проживанию, а также в сферах общественного питания, розничной торговли, транспортных услуг.Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Ставка единого налога устанавливается в размере 20% вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов.И УСН (упрощённая система налогообложения), и ЕНВД (единый налог на вменённый доход) предполагают замену четырех налогов одним. Вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций (НДФЛ и налога на имущество физических лиц – для индивидуальных предпринимателей), ЕСН (единый социальный налог) и НДС налогоплательщик уплачивает всего один налог. Однако ЕНВД по многим параметрам отличается от УСН.
Во-первых, УСН уплачивается добровольно, а ЕНВД – принудительно. На УСН может перейти любой налогоплательщик, если размер его доходов и прочие параметры соответствуют требованиям НК РФ. На ЕНВД налогоплательщик обязан перейти, если он осуществляет хотя бы один из видов предпринимательской деятельности.
Второе существенное отличие вытекает из первого. На УСН переводится вся деятельность налогоплательщика. ЕНВД же уплачивается только в отношении тех видов деятельности, которые подпадают под этот режим. В результате, если организация или индивидуальный предприниматель ведёт несколько видов деятельности, часть из которых подпадает под ЕНВД, а часть – нет, такой налогоплательщик должен вести два отдельных учета. Один в отношенииЕНВД, другой – в отношении общего режима налогообложения или УСН.
Таким образом, наличие специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства является важной составляющей в государственной поддержке малого бизнеса. Однако, на практике их использование недостаточно эффективно. Так, упрощённый бухгалтерский отчёт оказался слишком простым и затрудняет внутрифирменный анализ работы из-за отсутствия информационной базы.
Совершенствование налогообложения малых предприятий требует одновременного поиска приемлемых вариантов учёта и отчётности. В этой связи налогообложение малых предприятий по принципу единого налога на вменённый доход в условиях действия упрощённой системы учёта и отчётности следует рассматривать как поиск компромисса между ними в условиях многообразия форм предпринимательской деятельности.
ГЛАВА 2. МАЛОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО В ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ
2.1 Развитие малого предпринимательства в Оренбургской области.
Для Оренбургской области развитие малого предпринимательства находится в числе основных приоритетов. В настоящее время в малом бизнесе Оренбургской области занято около 230 тысяч человек, что составляет 24% от всего занятого населения Оренбургской области. В Оренбурге по данным Управления федеральной налоговой службы на 1 апреля 2008 года зарегистрировано 11 534 малых предприятия, а количество предпринимателей без образования юридического лица составляет 16 270 человек. Численность занятых в малом бизнесе - свыше 130 тысяч человек или 48% от общего числа занятых в экономике города. Малый бизнес динамично развивается во всех отраслях экономики и обеспечивает свыше 12% налоговых поступлений, 72,2% розничного товарооборота, выполняет 59,3% объёма работ в строительстве и оказывает 83,9% бытовых услуг[3].
Наиболее распространённым видом деятельности малых предприятий является торговля (приложение В). Малых предприятий оптовой и розничной торговли, а также по ремонту автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования в Оренбургской области – около 38% от общего числа малых предприятий. Соответственно оборот малых предприятий в данной отрасли также составляет весомую часть от общего оборота малых предприятий (приложение Г). Торговля – это достаточно традиционная отрасль для малых форм хозяйствования. Она не требует больших затрат и обеспечивает быструю отдачу от вложений.
Следующим по распространённости среди субъектов малого предпринимательства является строительство. Строительство – это сфера, где малые формы хозяйствования заняли самое весомое место среди всех хозяйствующих субъектов данной отрасли. На долю малых предприятий на начало 2003 года приходится 38% от общего числа строительных предприятий.
Если сравнивать обороты малых предприятий и их численность по видам экономической деятельности в Оренбургской области и в целом по России (приложение Д, Е), то можно отметить схожесть данных экономических показателей.
Из года в год в городском бюджете растет и доля налогов от малого бизнеса (приложение Ж). В Оренбургской области, также как и в других субъектах РФ, действует следующая система налогообложения субъектов малого предпринимательства (приложение З):
1. обычный налоговый режим;
2. специальные налоговые режимы:
- упрощённая система налогообложения;
- единый налог на вменённый доход.
На сегодняшний день налоговые поступления от малого бизнеса составляют около 37% от общей суммы поступлений. В 2002 году субъектами малого предпринимательства перечислено единого налога, взимаемого с применением упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности, и единого налога на вменённый доход для определённых видов деятельности на сумму 234,7 миллионов рублей, в том числе:
· в федеральный бюджет – 19 миллионов рублей;
· в областной бюджет – 74,7 миллионов рублей;