Неуплата (неполная уплата) сумм налога организацией в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, совершенная умышленно, наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до четырех лет.
Уклонение от уплаты налога, совершенное группой лиц по предварительному сговору, а также лицом, ранее судимым за совершение аналогичных преступлений или неоднократно, наказывается лишением свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Существует также уголовная ответственность за лжепредпринимательство, то есть создание организации без намерения осуществлять какую-либо деятельность, а имеющее целью незаконное лучение кредитов. Если подобная организация причинила крупный ущерб гражданам, предприятиям или государству, следует наказание в виде штрафа от 200 до 500 МРОТ либо в виде лишения свободы на срок до четырех лет со штрафом до 50 МРОТ.
2.9. Органы управления и контроля в налоговой сфере.
Указом Президента РФ от 23.12.98 создан Федеральный орган исполнительной власти – Министерство РФ по налогам и сборам (МНС), которое подчиняется Президенту РФ и Правительству РФ. Главными задачами, возложенными на МНС, являются:
· выработка и проведение единой государственной налоговой политики;
· координация деятельности федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов;
· осуществление контроля за полнотой и своевременностью внесения в бюджеты разных уровней налогов и налоговых платежей;
· контроль за производством и оборотом алкогольной продукции.
Правительство РФ определило МНС уполномоченным федеральным органом, осуществляющим (с 1 июля 2002 г.) государственную регистрацию юридически лиц.
Министерство РФ по налогам и сборам как субъект государственного финансового контроля представляют собой систему инспекционных органов осуществляющих контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
По иерархии управления системы налоговых органов делятся на три уровня: 1) федеральный уровень – МНС; 2) региональный уровень – управление МНС по субъектам федерации и межрегиональные инспекции МНС России; 3) местный уровень – инспекции МНС России по районам, районам в городах, городах без районного деления, а также межрайонные инспекции МНС России.
Статья 30 НК устанавливает, что, кроме Государственной налоговой службы и ее территориальных подразделений, отдельными полномочиями налоговых органов наделяются таможенные органы РФ.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с НК, иными федеральными законами о налогах и сборах. Деятельность таможенных органов регламентируется таможенным законодательством РФ, а также иными федеральными законами.
Полномочия таможенных органов распространяются на НДС и акцизы, применяемые к товарам, ввозимым в Россию и вывозимым из нее, а также на таможенную пошлину как отнесенную законодательством к федеральным налогам.
В систему таможенных органов входят:
· Государственный таможенный комитет РФ;
· региональные таможенные управления РФ;
· таможни РФ;
· таможенные посты РФ.
Федеральные органы налоговой полиции выполняют различные функции, возложенные на них действующим законодательством. Общей для всех структур налоговой полиции является обязанность сохранения работниками служебной и коммерческой тайны. Задачами налоговой полиции являются:
· предупреждение, выявление, пресечение и расследование нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями;
· обеспечение безопасности сотрудников налоговых инспекций;
· выявление предупреждение и пресечение коррупции в налоговых органах.
Основные задачи Министерства финансов – разработка и реализация стратегии финансовой политики государства, составление проекта исполнение бюджета, в частности его доходной части. В его составе действует Департамент налоговой политике, которой выполняет основные функции по практической реализации полномочий, предоставленных Минфину России в налоговой сфере.
В составе Минфина России образована единая централизованная система органов федерального казначейства (казначейство). Она включает: Главное управление федерального казначейства Минфина РФ; территориальные управления по субъектам РФ; территориальные органы по городам и районам.
На счетах органов казначейства должны аккумулироваться все налоговые поступления в федеральный, региональные и местные бюджеты. Главная задача казначейства в налоговой сфере – это перераспределение сумм поступивших налогов по бюджетополучателям согласно бюджетной росписи.
Государственные социальные внебюджетные фонды созданы с целью реализации прав трудящихся России, гарантированных им Конституцией РФ. Средства государственных внебюджетных фондов находятся в федеральной собственности и не входят в состав бюджетов каких-либо уровней. Они имеют строго целевое назначение и находятся в ведении органов государственного управления с одноименными названиями.
Органы социальных внебюджетных фондов ведут контроль поступления страховых взносов, издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам налогообложения, но не относящиеся к актам законодательства о налогах и сборах.
3. Специальные налоговые режимы России.
3.1. Упрощенная система налогообложения.
С 1 января 2003 г. введена в действие новая гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ.
Организации при переходе на упрощенную систему освобождаются от уплаты налога с продаж, НДС, ЕСН, налога на прибыль и налога на имущество, а предприниматели – от налога с продаж, НДС, ЕСН, налога на доходы физических лиц (в части дохода от предпринимательской деятельности) и налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Вместо указанных налогов организации и предприниматели уплачивают единый налог. Кроме того, у них остается обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также по выполнению обязанностей налоговых агентов. Все остальные налоги уплачиваются как организациями, так и предпринимателями в общем порядке.
Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется в добровольном порядке, но организации и предприниматели могут утратить право на ее применение, если доход за налоговый (отчетный) период превысит 15 млн. руб. или стоимость амортизируемого имущества – 100 млн. руб.
Не могут применять упрощенную систему налогообложения организации и предприниматели:
· производители подакцизных товаров;
· переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;
· занимающиеся игорным бизнесом;
· средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период составляет более 100 человек.
Кроме того, для организаций установлены дополнительные ограничения, заключающиеся в следующем:
· наличие филиалов и представительств;
· если доля участия других организаций составляет более 25% (кроме организаций, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля в фонде оплаты труда – не менее 25%);
· если доход от реализации (без НДС и налога с продаж) за 9 месяцев года, предшествующего переходу на упрощенную систему, превышает 11 млн. руб.;
· если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.
Порядок определения объекта налогообложения идентичен для обеих организационно-правовых форм: доходылибо доходы за вычетом расходов. При этом доходы и расходы признаются после их фактической оплаты, а выбранный объект налогообложения должен оставаться неизменным до конца года. Расходы представляют собой закрытый перечень затрат, на которые модно уменьшить доходы (всего установлено 23 вида расходов). Налогоплательщики, использующие в качестве объекта обложения доходы, могут уменьшить сумму налога на суммы уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование (не больше 50%), а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
В соответствии со ст.346.20, если объектом обложения выступают доходы, то применяется ставка в размере 6%, а если доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка 15%.
НК предусматривает уплату еще одного налога – минимального. Он применяется к плательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов. Этот налог уплачивается в случае, если сумма налога, исчисленного в общем порядке, оказывается меньше 1% от величины доходов.
По итогам отчетного периода (квартал, полугодие и 9 месяцев) все категории плательщиков обязаны представить налоговые декларации, а также уплатить авансовые платежи. Срок подачи декларации и уплаты платежей совпадает – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Срок подачи деклараций по итогам налогового периода (года) для организации до 31 марта следующего за истекшим года, а для предпринимателей – до 30 апреля. Уплачивается единый налог также до 31 марта всеми плательщиками.(23., С.47-49)
3.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.