Существуют следующие способы выполнения обязательства: уплата налога в бюджет или внебюджетный фонд, взаимозачеты с бюджетом, налоговый зачет.
При наличии у налогоплательщика или иного обязанного лица неисполненной обязанности по уплате налога им направляется Требование об уплате налога и сбора. Вопросы, касающиеся выставления требования налогового органа (реквизиты, порядок, сроки направления), регулируются ст.69-70 НК РФ.
Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств можно разделить на три группы в зависимости от: 1) изменения срока уплаты налога – залог имущества и поручительство; 2) вида обеспечения исполнения обязанности в установленный законодательством срок – пеня; 3) способа обеспечения исполнения решения налоговых органов о взыскании налога или сбора – приостановление операций по счетам в банке и арест имущества.
Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм по налоговым платежам возможны лишь после исполнения налогоплательщиком своего налогового обязательства. Возврат излишне поступивших сумм возможен в случаях переплаты или неиспользования авансовых платежей, ошибки налогоплательщика в расчетах, реализации налоговой льготы и неправомерного взыскания налога, сбора и пени со стороны налогового органа.
Порядок возврата излишне уплаченной суммы налога определен ст.78-79 НК РФ. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по данному или иным налогам либо возврату.
Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в рублях. Указанные правила в отношении зачета или возврата распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
2.7. Организация налогового контроля.
Налоговый контроль – это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства (исчисления и уплаты налогов).
Содержание налогового контроля включает:
· наблюдение за подконтрольными объектами;
· прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере;
· принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;
· выявление виновных и привлечение их к ответственности.
Налоговый контроль осуществляется как государственными органами, так и аудиторскими фирмами, бухгалтерскими и финансовыми службами предприятий. Разумеется, цели и задачи государственного и негосударственного налогового контроля различны.
Статьей 82 НК определены формы проведения государственного налогового контроля. Он проводится должностными лицами налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции посредством:
· налоговых проверок;
· получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
· проверки данных учета и отчетности;
· осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;
· в других формах, предусмотренных НК.
В организационном плане налоговый контроль можно рассматривать по различным основаниям:
Оперативный контроль – проверка налоговыми органами в пределах отчетного периода по окончании контролируемой операции. Информационными источниками являются плановые, оперативно-технические, бухгалтерские и статистические данные.
Периодический контроль – проверка за какой-либо отчетный период с целью установления соблюдения требований налогового законодательства, своевременной и полной уплаты налогов, а также вскрытия нарушений и принятия мер по устранению их. Источниками служат данные планов, смет, первичных документов, учетных регистров и другие сведения.
Документальный контроль – проверка, при которой соответствие проверяемого объекта нормативному значению и его содержание определяются на основании первичных и производных документов.
Фактический контроль – проверка, при которой состояние проверяемого объекта выявляется на основании осмотра, обмера, пересчета, контрольной поставки или закупки и т.д.
Внутренний аудит – первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Он предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, уплаченных в бюджет налоговых платежей, а также качественного состояния налоговых расчетов и отчетов.
Внешний аудит – негосударственный налоговый контроль со стороны специализированных фирм, или аудиторов, получивших на это соответствующее разрешение – лицензию Минфина РФ. Аудиторские фирмы в ряде случаев несут ответственность перед предприятиями за неправильное исчисление налогов, если это будет позже установлено проверкой налоговых инспекций.
Согласно действующему законодательству государственный налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в форме налоговых проверок. При этом инспекторы налоговых органов имеют право проверять все необходимые документы, получать объяснения, справки и сведения по вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов.
Налоговой проверкой в соответствии со ст.87 НК могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Вместе с тем лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения истекли три года.
В течение года в системе МНС проводится в среднем от 440 тыс. до 500 тыс. выездных налоговых проверок юридических лиц и 310 – 400 тыс. проверок физических лиц.(24., С. 53)
С 1 января 2000 г. введен налоговый контроль за расходами физического лица. Целью такого контроля является установление соответствия крупных расходов физического лица его доходам.
2.8. Ответственность за нарушение налогового законодательства.
Если налогоплательщик не исполнил свою обязанность по уплате налога, то налоговый орган вправе взыскать налог за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента, находящихся на их счетах в банках. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, с физических лиц – в судебном порядке.
Взыскание налога в бесспорном порядке производится на основании решения налогового органа, которое должно быть принято не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Взыскание налога может производиться с расчетных (текущих) счетов налогоплательщика или налогового агента.
В соответствии с НК РФ организации несут следующую ответственность: за совершение налоговых правонарушений – штрафы; за несвоевременное перечисление налогов и сборов – пени. Штраф может быть уплачен добровольно, в противном случае – взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке только по решению суда, вступившему в законную силу. В отличие от штрафов пени могут быть взысканы с налогоплательщика (налогового агента) принудительно в бесспорном порядке.
Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей.
С 1 июля 2002 г. административные штрафы в размере от 20 до 30 МРОТ налагаются на должностных лиц организаций, виновных в грубом нарушении правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем 10% или искажение данных любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Предусмотрено также взыскание с них штрафа в размере от 3 до 5 МРОТ за непредставление в налоговые органы документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.
Административные штрафы в различных размерах налагаются и на граждан, виновных в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности; отсутствии учета доходов или ведении его с нарушением установленного порядка; непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных. Так, в случае непредставления в установленный срок в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных актами законодательства о налогах и сборах, предусмотрено взыскание штрафа с физических лиц – от 1 до 3 МРОТ.
Разнообразны и многочисленны виды ответственности за нарушение основных таможенных правил. При этом штрафные санкции достаточно суровы.
Так, нарушение порядка декларирования товаров и транспортных средств влечет за собой предупреждение либо штраф в размере от двукратной до пятикратной величины МРОТ с отзывом лицензии или квалификационного аттестата или бес их отзыва. Уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере (более 1000 МРОТ) называется штрафом в размере от 200 до 700 МРОТ, либо привлечением к обязательным работам до 240 часов, либо лишением свободы на срок до двух лет. При уклонении от уплаты таможенных платежей в особо крупном размере (3000 МРОТ) наказание ужесточаются: штраф от 500 до 1000 МРОТ или лишение свободы на срок до пяти лет.
Уголовная ответственность наступает в следующих случаях:
· производство, приобретение, хранение и перевозка в целях сбыта или сбыт немаркированных товаров, подлежащих обязательной маркировке, совершенные в крупном размере и особо крупном размере. Крупным размером называется стоимость этих товаров, в 200 раз превышающая МРОТ, а особо крупным размером – стоимость, превышающая МРОТ в 500 раз;
· уклонение от уплаты налога гражданина в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 МРОТ, а в особо крупном размере – 500 МРОТ;
· уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды организаций в крупном размере – на сумму более 1000 МРОТ, а в особо крупном размере – 5000 МРОТ.