Основной способ формирования размера налогооблагаемой базы – прямой способ, в соответствии с которым определяются документально подтвержденные показатели налогоплательщика. В России используется также косвенный способ, или расчет по аналогии.
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого периода на основании данных бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах; индивидуальные предприниматели используют для этих целей данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций; физические лица как налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций сведений об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК, налоговые ставки по региональным и местным налогам – соответственно законами субъектов РФ и нормативно правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК.
В зависимости от способа определения суммы налога(по методу установления) выделяют: равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога; твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога; процентные ставки, когда с суммы дохода предусмотрен определенный процент.
Возможен смешанный метод, то есть применение нескольких видов ставок при обложении каких-либо объектов налогом одного вида. Существуют общие и льготные ставки отдельных налогов.
Определение понятия «налоговые льготы» в налоговых отношениях, а также порядок их установления применительно к федеральным, региональным и местным налогам и сборам является предметом ст.56 НК. Принципиальное положение этой статьи, на котором следует акцептировать внимание, - это закрепление законодательными органами власти и представительными органами местного самоуправления исключительного права установления льгот. Ни исполнительные, ни судебные ветви власти таким правом не обладают. Данное положение не действует в отношении только таможенных платежей.
Важное значение для исчисления налогов и применения ответственности имеет определение характера налоговых льгот, в частности прав и обязанностей налогоплательщика. Чтобы получить льготу, налогоплательщик должен обосновать свое право на нее. При отсутствии всех необходимых документов льготы не представляются. Запрещается предоставление льгот, носящих индивидуальный характер.
В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на изъятия, скидки и налоговые кредиты. Изъятия направлены на выведения из-под налогообложения отдельных предметов налогообложения. Скидки направлены на сокращение налоговой базы. Налоговые кредиты направлены на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.
В Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусмотрены следующие виды льгот:
- необлагаемый минимум объекта налога;
- изъятие из обложения определенных элементов объекта;
- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
- понижение налоговых ставок;
- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов);
- прочие налоговые льготы.
Субъекты Российской Федерации в своих законодательных актах в пределах компенсации устанавливают собственный перечень налоговых льгот, дополняющих федеральные льготы.
Расчет суммы налога связан с определением налогового периода. При этом даже факт переплаты в последующие налогооблагаемые периоды не снимает ответственности налогоплательщика за те периоды, в которых допущены нарушения.
Российским законодательством предусмотрено применение различных систем и способов исчисления налога, а также их сочетаний. В отношении подоходного налога могут применяться два метода: глобальный и шедулярный. По глобальной системе исчисление и взимание налога осуществляется с совокупного дохода не зависимо от источника дохода налогоплательщика. Шедулярная система предусматривает разделение дохода на его составные части (шедулы) в зависимости от источника дохода, и каждая часть облагается по отдельности.
Исчисление налога осуществляется по кумулятивному (накопительному) или некумулятивному методу. Первый из них предусматривает определение суммы налога и его взимание с начала периода нарастающим итогом, второй – обложение налоговой базы по частям, без нарастающего итога.
Сумма налогового обязательства фиксируется в налоговой документации, за непредставление или несвоевременное представление которой в налоговый орган предусмотрены штрафные санкции.
2.6. Порядок уплаты налогов.
Уплата налога – совокупность действий налогоплательщика или иного субъекта по фактическому внесению суммы налога в бюджет или внебюджетный фонд. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со ст.58 НК РФ применительно к каждому налогу.
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном российским законодательством о налогах и сборах. На обязанное лицо возлагается представление в налоговый орган налоговой декларации и других необходимых документов. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.
Источник налога - резерв, за счет которого налогоплательщик уплачивает налог. С экономических позиций в искомом качестве выступает доход или капитал. Так, реальными источниками налогов определены: для НДС, таможенной пошлины, налога с продаж – выручка; для земельного налога и налога на пользователей автодорог – себестоимость; для налога на рекламу, налога на имущество предприятий, сбора за уборку территорий – финансовый результат; для налога на прибыль и большинства местных налогов – соответственно налогооблагаемая и чистая прибыль предприятий; для налога на доходы физических лиц – совокупный доход в денежной и натуральной форме.
Сроки уплаты налогов зависят от того, относятся ли налоги к срочным или периодично-календарным. Согласно ст.57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или исчислением периода времени (год, квартал, месяц, декада, неделя, дни), а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Со срочностью уплаты платежей тесно связано понятие недоимки – суммы налога, не внесенного в бюджет по истечении установленных сроков уплаты. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.
Решения об изменении срока уплаты налога, то есть переносе его на более поздний срок принимаются следующими органами:
- по федеральным налогам и сборам – Минфином РФ; по региональным и местным налогам и сборам – соответственно финансовыми органами субъекта Российской Федерации и муниципального образования;
- по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - Государственным таможенным комитетом РФ и уполномоченными им таможенными органами;
- по государственной пошлине – уполномоченными органами, осуществляющими контроль за уплатой государственной пошлины;
- по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды – органами соответствующих внебюджетных фондов.
Применяется определенная очередность уплаты налогов, в соответствии с которой уплачивают:
· поимущественные налоги;
· местные налоги, относимые на финансовые результаты деятельности;
· остальные налоги, вносимые за счет прибыли;
· налог на прибыль.
В настоящее время установлены авансовые платежи в отношении уплаты следующих налогов: налога на прибыль; НДС; налога на пользователей автомобильных дорог; подоходного налога с предпринимателей и нотариусов.
Источник выплаты – лицо, фактически выплачивающее за счет средств налогоплательщика сумму налогового платежа другому лицу. Источник выплаты выступает в роли налогового агента.
Существуют следующие способы перечисления налоговых платежей налогоплательщиком: самостоятельная уплата, уплата налоговыми агентами, уплата с помощью налоговых оговорок (применение соответствующих штрафных санкций).
Обязанность налогоплательщика уплатить налог прекращается в момент его уплаты. В соответствии со ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком в следующих случаях:
· с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога (при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика);
· с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу местного самоуправления либо организацию связи;
· с момента внесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в счет предстоящего платежа по налогу;
· с момента удержания налога налоговым агентом.
Следовательно, моментом уплаты считается день внесения денег в кассу, на почту или в кредитное учреждение; день списания банком платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет.