· Принцип всеобщности и равенства налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, при этом должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
· Принцип недискриминации налогоплательщиков. Налоги и сборы не могут различно применятся исходя из политических, экономических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. Также не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;
· Принцип экономического приоритета, который означает, что основанием для установления налога может служить экономическая природа объекта налогообложения. Законодательная декларация этого принципа ограничивает произвольное установление налогов и сборов;
· Принцип презумпции правоты собственника при толковании налогового законодательства, согласно которому все неустранимые сомнения и неясности законодательных актов в сфере налогообложения трактуются в пользу налогоплательщика;
· Принцип ясности и доступности понимания порядка налогообложения. Каждый налогоплательщик должен точно знать, какие налоги и сборы, когда и в каком размере он должен уплачивать а казну.
Характеризуя налоговую систему, следует отметить, что при ее создании и дальнейшем реформировании исходили из учета внутринациональных особенностей России, а именно: уровня развития страны, выбранной экономической политики, финансово-бюджетного устройства и других аспектов. Эти особенности нашли свое выражение в ряде организационных принципов, положенных в основу налоговой системы Российской Федерации.
· Принцип единства налоговой системы. Данный принцип закреплен в ст.75 Конституции РФ. Основные начала российского законодательства о налогах и сборах не допускают установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается также введение региональных налогов, позволяющих наполнять бюджеты одних территорий за счет других.
· Принцип равенства правовых статусов субъектов Федерации. Структура налоговой системы должна обеспечивать достаточную степень самостоятельности соответствующих бюджетов по налоговым источникам. При этом в основу системы должен быть заложен налоговый федерализм, т.е. разграничение полномочий федеральных и региональных уровней власти в области налоготворчества и бюджетных отношений. Необходимость налогового федерализма определила трехуровневую структуру налоговой системы России, которая включает федеральные, региональные и местные налоги и сборы. В НК четко определены полномочия и законодательные основы взимания налогов различных уровней.
· Принцип подвижности (эластичности). Суть данного принципа в том, что налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами государства. Например, размер экспортных таможенных пошлин может меняться в зависимости от колебания мировых цен на нефть или газ. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов.
· Принцип стабильности. Главная цель налоговой реформы – это стабильное и более понятное, чем сегодня, налоговое законодательство. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет до новой стадии реформирования. Реализация данного принципа обусловлена интересами всех субъектов налоговых отношений, поскольку убирает существующие в законодательстве препятствия развитию бизнеса.
· Принцип множественности налогов. Любая налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множество налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимное дополнение налогов, поскольку искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого налога.
· Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Согласно рассматриваемому принципу установлено ограничение на введение дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления (ст.4 НК). Запрещается также установление региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных НК.
· Принцип гармонизации отечественной системы налогообложения и систем налогообложения других стран. В систему налогов РФ включены многие налоги, взимаемые в развитых странах с рыночной экономикой (НДС, налог на прибыль организаций, поимущественные налоги и др.).
2.2. Система налогового законодательства.
Система российского налогового законодательства – это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. В рамках этой совокупности различают федеральные законы, законы и акты субъектов федерации, ведомственные нормативные акты и акты местного самоуправления.
В основу российского законодательства положена концепция системы законов о налогах прямого действия, которая предусматривает исключение издания конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов. Однако на практике это требует времени и значительных усилий со стороны государства.
Самые общие подходы закреплены в Конституции Российской Федерации. Так, в ст.57 главы 2 сказано, что «каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».
Федеративное устройство государства повлияло на конкретные условия организации бюджетно-налоговых отношений в России. В Конституции РФ определено, что «становление общих принципов налогообложения – объект совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов» (ст.72), а также закреплен принцип единства, на основе которого должна строиться налоговая система.
С 1 января 1999 г. правовое обеспечение в сфере налогообложения обеспечивается Налоговым кодексом РФ, налоговыми законами РФ, субъектов Федерации и представительных органов местного самоуправления.
В Налоговом кодексе закреплены основополагающие принципы налогообложения, состав системы налогов, участники налоговых отношений, установлены основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения налогоплательщиками этих обязанностей.
Законы Российской Федерации включают законы общего действия (например, Закон «О федеральных органах налоговой полиции») и законы о конкретных налогах. В настоящее время основные налоги уже вошли во вторую часть Налогового кодекса РФ.
Указы Президента Российской Федерации, во-первых, устанавливают самостоятельные нормы права, во-вторых, носят характер поручений органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению.
Постановлениями Правительства Российской Федерации устанавливаются ставки акцизов и таможенных пошлин; определяется состав затрат, применяемый при налогообложении; рассчитывается индекс инфляции при расчете налогооблагаемой прибыли и т.д.
Согласно ст.4 НК федеральные и региональные органы исполнительной власти в пределах, предусмотренных НК, могут издавать нормативные акты по вопросам, связанным с налогообложением и сбором, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Органы местного самоуправления формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливая местные налоги и сборы. Их налоговая политика должна соответствовать общим принципам налогообложения и сборов, определенных НК.
Акты Министерства РФ по налогам и сборам (МНС) и Министерства финансов Российской Федерации в условиях становления и развития российской налоговой системы занимают важное место. В ряде случаев эти акты могут иметь нормативное значение, нарушение их влечет за собой ответственность. Но в целом задача издания подобных актов сводится к разъяснению методики вода в действие закона и т.д.
Письма, указания и разъяснения МНС носят нормативный характер и в основном посвящены рассмотрению частных налоговых ситуаций. Они являются сегодня пока самым обширным источником налогового законодательства.
Необходимо подчеркнуть, что инструкции Госналогслужбы не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства; их назначение – регламентировать единообразные способы практической деятельности органов управления, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов.
Постановления Конституционного суда, решения и определения Верховного суда Российской Федерации имеет важное значение для регламентации отношений в налоговой сфере. Принятые в последнее время постановления этих органов и Высшего арбитражного суда открывают путь защиты интересов налогоплательщиков – обжалование незаконных решений налоговых органов в судебном порядке.
Кроме национального законодательства, отношения в налоговой сфере регулируются международно-правовыми договорами.
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;