Таблица 3.2. Нормативные данные затрат на единицу продукции, в тыс.руб.
| Показатели | По нормативу | Фактически | Отклонение |
| Материалы | 48,6 | 67,1 | - 18,5 |
| ФОТ рабочих и механизаторов | 65,6 | 55,6 | +10,0 |
| Машины и механизмы (топливо, электроэнергия, амортизация оборудования, используемого для производства ) | 18,4 | 31,4 | - 13,0 |
| Накладные расходы (амортизация зданий и оборудования, ФОТ АУП и ВС, общехозяйственные и прочие расходы) | 54,4 | 136,9 | - 82,5 |
| Валовые затраты | 187,0 | 291,0 | - 104 |
В процентном отношении отклонение от норматива по материалам составляет 38% перерасхода, 15,3% экономия по ФОТ рабочих, 70% перерасхода по статье машины и механизмы, 151,6% перерасхода по статье накладных расходов. Итого отклонение в стоимости единицы продукции составляет 55,6 % перерасхода!
Относительно статей затрат «Материалы», «Машины и механизмы» можно предположить, что учет потребления и расходования сырья и материалов, топлива и энергоносителей организован не на должном уровне и на предприятии существуют хищения и приписки товарно-материальных ценностей. При отсутствии правильно организованного управленческого и финансового учета это становится нормой. Решив эти две проблемы ОАО «Стройтрейд» могло бы снизить издержки производства в объемах, представленных в таблице 3.3.
Таблица 3.3. Резерв средств от экономии издержек производства (тыс. руб.)
| Показатели | Отклонение, % | Резерв средств от экономии издержек |
| Материалы | - 38,0 | 1304,8 |
| ФОТ рабочих и механизаторов | + 15,3 | 433,9 |
| Машины и механизмы (топливо, электроэнергия, амортизация оборудования, используемого для производства ) | - 70,0 | 664,8 |
| Накладные расходы (амортизация зданий и оборудования, ФОТ АУП и ВС, общехозяйственные и прочие расходы) | - 151,6 | 3612,6 |
В идеале, снизив издержки производства подобным образом ОАО «Стройтрейд» сработало бы не в минус, а с прибылью в 3057,8 тыс. руб.
Выводы о недостатках существующей системы управления в ОАО фирма «Стройтрейд», влекущих за собой рост издержек производства и фактической себестоимости:
1) Отсутствие механизма планирования (бюджетирования) деятельности предприятия не позволяет
- проводить предварительный сравнительный анализ принимаемых решений,
- рассчитывать плановые, экономически оправданные (в соответствии с внутренними нормами и нормативами предприятия) показатели затрат,
- прогнозировать результаты деятельности и обосновывать перспективные решения,
- проводить анализ отклонений фактических показателей от плановых и выявлять их причины.
2) Отсутствие «прозрачной» системы учета затрат не позволяет не только определить их достоверную величину, но и проанализировать их по видам, статьям, местам возникновения и в других разрезах, необходимых для адекватного контроля деятельности и управления.
3) Несовершенство системы внутренней отчетности;
4) Отсутствие механизма оценки рентабельности направлений деятельности и отдельных процедур;
5) Недостаточный уровень ответственности и мотивации персонала за снижение уровня затрат и повышение эффективности деятельности;
6) Отсутствие четкого механизма управления подразделениями предприятия:
- системы контрольных показателей и регламента их планирования;
- получения отчетов, анализа и оценки;
- стимулирования.
Все перечисленные недостатки, являются предпосылками для реорганизации управленческого учета. Для её проведения руководству ОАО фирма «Стройтрейд» необходимо провести анализ системы управленческого учета в уже существующем виде. К примеру, это может быть анализ учетной политики и способов учета, анализ сложившейся практики составления и оценки отчетов, качества содержащейся в них информации.
На основании проведенного анализа необходимо создать организационно – методологическую модель управленческого учета, которая должна состоять из трёх частей: методологическая (то есть «чем» и «как» предполагается управлять), организационная («кто» будет управлять) и техническая (с помощью каких технических средств управлять).
Исследование было проведено на примере Открытого Акционерного Общества по специальному подземному строительству фирма «Стройтрейд» за временной интервал в три года, а именно 2008-2010 гг.
В процессе работы были решены следующие задачи:
1. дано определение издержкам как качественному показателю хозяйственной деятельности предприятия;
2. определена система показателей издержек производства предприятия;
3. рассмотрены факторы, влияющие на уровень и сумму издержек производства;
4. оценена динамика издержек производства;
5. проведён анализ издержек;
6. выявлены резервы снижения издержек производства предприятия;
7. предложено направление оптимизации структуры издержек производства ОАО фирмы «Стройтрейд».
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
Учет издержек производства организуется в соответствии с ПБУ 10/99, а налоговый учет затрат организуется в соответствии с положениями главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.
На исследуемом предприятии учет ведется в журнально-ордерной форме. Издержки обращения отражаются в учете путем прямого отнесения на соответствующие статьи номенклатуры. Все расходы, являющиеся издержками производства, накапливаются в течение месяца на счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и 23 «Вспомогательное производство», которые отражают сумму произведенных или начисленных за отчетный период расходов. Выручка от реализации произведенных работ отражена на субсчете 90.1 «Продажи», фактическая себестоимость – на субсчете 90.2.1 «Себестоимость продаж».
Анализ издержек производства, проделанный в работе, обнаружил стабильную отрицательную динамику расходов, приводящую к убыточности предприятия, выявил её причины и позволил предложить следующие резервы снижения издержек производства:
- Снижение уровня издержек производства возможно за счет экономии затрат на сырье и материалы, путем совершенствования внутренней системы отчетности и контроля за деятельностью материально-ответственных лиц;
- За счет снижения внепроизводственных затрат, путем ужесточения контроля за расходованием денежных средств на административно-управленческие и маркетинговые расходы;
- Введением уровней ответственности и мотивации персонала за снижение уровня затрат и повышение эффективности деятельности;
- Путем проведения реорганизации управленческого учета в ОАО фирма «Стройтрейд», разработки и внедрения организационно – методологической модели управленческого учета, позволяющей иметь «прозрачную» систему учета затрат.
Теперь, вооружившись результатами анализа, можно сформулировать правильные ответы на поставленные задачи в начале работы:
- Знание фактического состава издержек в каждом продукте позволяет определить его наиболее затратную составляющую и сосредоточить усилия на ее уменьшении. Таким образом, меры по снижению затрат станут особенно эффективными.
- Знание фактической себестоимости продукции позволяет установить на нее конкурентную цену, разработать такую систему скидок, чтобы не продавать в убыток, или, возможно, принять решение о снятии малорентабельной продукции с производства.
- Знание уровня безубыточности позволяет определять минимальные объемы продаж продукции и формировать портфель заказов так, чтобы производство было всегда рентабельным.
Таким образом, цель курсовой работы достигнута, поставленные задачи выполнены.
1. Экономика организации: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. / Зайцев Н.Л. - М.: Издательство «Экзамен», 2003.
2. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008.
3. Экономика предприятия: Учебник для вузов /Л.Я. Аврашков, В.В. Адамчук, О.В. Антонова и др.; Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. – 2-е изд., перераб. и доп. – Банки и биржи, ЮНИТИ, 2008.
4. Экономика предприятия: Учебник для вузов /И.Э. Берзинь, С.А. Пикунова, Н.Н. Савченко, С.Г. Фалько; Под ред. С.Г. Фалько – М.: Дрофа, 2003.
5. Экономика. Учебник / Под ред. А. С. Булатова. – М.: Юристъ, 2001.
6. Микроэкономика. Учебники МГУ им. М. В. Ломоносова / Под ред. А. В. Сидоровича. – М.: ДИС, 2009.