Различают два основных вида лизинга - оперативный и финансовый.
Оперативный лизинг характеризуется сравнительно более коротким, чем жизненный цикл, сроком контракта и неполной амортизацией объекта лизинга за время срока действия договора, после чего оно может быть вновь сдано в лизинг или возвращено лизингодателю. Этот вид операции предлагается, как правило, производителями оборудования, торговыми компаниями или их дочерними лизинговыми компаниями. В соответствии с п.1.5. Положения о лизинге в РБ, оперативным называется лизинг, при котором лизинговый платеж в течение срока договора возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75% его первоначальной (восстановительной) стоимости.
Финансовый лизинг характеризуется средне- и долгосрочным характером контрактов, амортизацией полной или большей части первоначальной (восстановительной) стоимости оборудования. По истечении срока действия контракта лизингополучатель может:
- вернуть объект лизинга лизингодателю;
- продлить договор или заключить его вновь;
- найти покупателя или нового лизингополучателя;
- купить объект лизинга по остаточной стоимости.
Последний вариант равносилен долгосрочному кредитованию покупки, отличаясь от обычной сделки купли-продажи моментом перехода права собственности на объект сделки к потребителю.
В финансовом лизинге участники последовательно связаны между собой несколькими договорами. Производитель оборудования заключает договор купли-продажи с лизингодателем (обычно это специализированная лизинговая организация или специальное структурное подразделение банка), а тот, при необходимости – с заимодавцем, частично финансирующим сделку, а также – договор лизинга с лизингополучателем. Именно пользователь, если иное не предусмотрено договором, определяет необходимое ему оборудование и изготовителя-поставщика.
По завершении сделки финансового лизинга, пользователь чаще всего выкупает оборудование по остаточной стоимости, но по договоренности сторон, оно может быть возвращено лизингодателю и реализовано на рынке подержанной техники. Иногда на уже бывшее в эксплуатации оборудование заключается сделка вторичного лизинга, т.е. применяется лизинг по остаточной стоимости, или лизинг «из вторых рук».
По способу приобретения передаваемого в пользование имущества и по составу участников сделки можно выделить следующие виды лизинга:
косвенный лизинг – в качестве посредника между производителем и лизингополучателем выступает лизингодатель. Классическим вариантом такого лизинга является трехсторонняя сделка, когда объект лизинга приобретается лизинговой компанией у поставщика и передается пользователю на основе лизингового договора.
возвратный лизинг – разновидность финансового лизинга, при котором собственник оборудования продает его лизинговой компании и одновременно, заключив с ней договор лизинга, вступает с ним в иные отношения - в качестве пользователя этого имущества. Таким образом, первоначальный собственник получает от лизинговой компании полную стоимость оборудования и при этом сохраняет за собой право пользоваться им в течение длительного срока, периодически выплачивая за это платежи.
лизинг производителя – лизингодатель финансирует производителя, который выполняет две функции: продавца объекта лизинга, а затем лизингополучателя, не являющегося пользователем, так как имущество передается им в сублизинг третьему лицу. Такой вариант широко используется в машиностроении и позволяет сочетать преимущества финансового и оперативного лизингов, так как ускоряет оборот капитала производителя и обеспечивается наиболее квалифицированное техническое обслуживание объекта лизинга.
В зависимости от объема услуг, предоставляемой лизингодателем лизингополучателю, различают следующие виды лизинга:
чистый лизинг – который характеризуется тем, что техническое обслуживание объекта лизинга полностью возлагается на лизингополучателя;
полный лизинг – когда полное техническое обслуживание объекта лизинга осуществляет лизингодатель;
лизинг с частичным набором услуг – предполагает заранее согласованное распределение функций по обслуживанию объекта лизинга между сторонами договора.
Отдельные сделки лизинга могут заключаться на условиях поставки лизинговой фирмой не только необходимого оборудования, но и давальческого сырья. Такие сделки с успехом применяются предприятиями текстильной, швейной, мебельной промышленности и некоторых других отраслей. В подобных контрактах, из стоимости отгружаемых на экспорт товаров лизинговая фирма вычитает не только задолженность по аренде, но и стоимость давальческого сырья. Разница переводится на счет экспортера в банке.
Проблемы международного лизинга На первый взгляд может показаться, что оценить все нюансы международного лизинга предельно просто. Главное – запомнить, что предметом такой финансовой аренды могут выступать исключительно средства производства, оборудование (п. 1 ст. 1 Конвенции). Во всем остальном он, по сути, мало чем отличается от российского. Но подобная точка зрения – глубокое заблуждение. Во-первых, если в договоре не прописать, право какой страны используется для регулирования лизинговых отношений, то к ним будет применяться то законодательство, которое действует в стране лизингодателя. Во-вторых, перемещаемые через границу предметы международного лизинга подпадают под особый контроль со стороны таможенных органов. Ведь при ввозе арендованного у иностранца имущества необходимо рассчитаться по сбору за оформление и по пошлине (п. 1 ст. 318 ТК). Кроме того, немало внимания придется уделить и «иностранному» НДС. Таможенная альтернатива Стороны международного лизинга вправе самостоятельно выбирать таможенный режим. Чаще всего предпочтение отдается «временному ввозу», ведь он позволяет уплачивать суммы таможенных платежей и налогов в рассрочку. Для того чтобы получить право на этот льготный режим, «лизинговому импортеру» необходимо подать в таможенный орган заявление на временный ввоз арендуемого оборудования. Образец такой письменной просьбы приведен в приложении 1 к приказу ГТК от 4 декабря 2003 г. № 1388 «О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима временного ввоза». После того как таможенный пост даст добро, его начальник (заместитель) проставляет на ГТД свою подпись и оттиск штампа «Выпуск разрешен». Кстати говоря, подобное согласие понадобится фирме и в том случае, если она планирует передать временно ввезенные средства производства в пользование другой организации. Однако льгота, предусмотренная для данного режима, весьма условна, потому как рассчитаться с таможней все равно придется (ст. 209 ТК). Другое дело, что «временный ввоз» отводит на данную процедуру 34 месяца (п. 1 ст. 213 ТК). В течение этого периода лизингополучатель должен периодически уплачивать 3 процента за каждый календарный месяц от суммы таможенных пошлин и налогов, которые взимались бы с него при режиме выпуска в свободное обращение. В пункте 4 статьи 212 Таможенного кодекса сказано, что при частичном условном освобождении результат выплаченных государству денег не должен превышать ста процентов. Это значит, что за последнюю «тридцатидневку» фирмы должны будут уплатить только 1 процент от общей суммы. Причем вне зависимости от того, прошел целый месяц или нет, он принимается за полный. По истечении указанного срока предмет лизинга автоматически будет выпущен в свободное обращение, после чего дальнейшая уплата таможенных взносов не производится (п. 5 ст. 212 ТК). Те же лизингополучатели, которые не желают ограничивать себя 34 месяцами и имеют достаточно средств, дабы перечислять таможенные платежи и налоги единовременно, могут сразу оформить ввозимые товары в режиме «свободного обращения». Возвращается лизинговое имущество заморскому владельцу в таможенном режиме реэкспорта, который предусматривает, что товары, ранее ввезенные на территорию страны, вывозятся без уплаты налогов и ввозных таможенных пошлин или с их возвратом. Примечательно, что в этом случае к оборудованию не применяются установленные законодательством запреты и ограничения экономического характера (ст. 239 ТК). Заботы с НДС прилагаются В части обложения НДС международный лизинг, как и прочий ввоз товаров на российскую территорию, подпадает под действие статьи 146 Налогового кодекса, а в роли налогоплательщика в данном случае выступает иностранный контрагент. Причем, если заграничный хозяин имущества не состоит на учете в российских фискальных органах, то фирма-арендатор, которая признается в данном случае налоговым агентом, обязана удержать у такого партнера налог на добавленную стоимость и уплатить его в бюджет (ст. 161 НК). База по лизинговому НДС определяется как сумма дохода от передачи имущества в финансовую аренду. В законодательстве указано, что, удерживая данный налог, фирма должна определять его размер расчетным методом как 18/118 (п. 4 ст. 164 НК). Компании, уплатившие налог на добавленную стоимость, могут предъявить его к вычету. Причем право на возмещение этих сумм не зависит от того, под каким таможенным режимом (временного ввоза или свободного обращения) находится арендованное оборудование (п. 2 ст. 171 НК). Однако и здесь есть ограничение: предмет лизинга должен быть приобретен для производства товаров, облагаемых этим налогом (п. 3 ст. 171 НК). Кроме того, оформляя пакет документов для подтверждения своего права на вычет по НДС, компании следует обратить внимание на обязательное указание в счетах-фактурах (инвойсах) полной стоимости лизинговых услуг с учетом налога. Также стоит помнить и о том, что в том же периоде, в котором суммы НДС будут уплачены в бюджет, лизингополучателю необходимо внести соответствующие записи в свою книгу покупок. Расчет прибыли «по-лизинговому» Что касается налога на прибыль, то здесь может возникнуть два вопроса: как отразить лизинговые платежи за использование оборудования и можно ли списать в расходы затраты на таможенное оформление груза? Если говорить о лизинговых платежах, то для целей налогообложения прибыли они признаются в составе прочих расходов. Затраты по таможенному оформлению также снижают базу «прибыльного» налога, пополняя ряды прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Причем, как указали финансисты, при использовании метода начисления данные затраты следует учитывать, принимая во внимание принцип равномерности признания доходов и расходов (письмо Минфина от 24 октября 2005 г. N 03-03-04/1/292). В пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса установлено, что «первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, определяется как сумма расходов на его приобретение и доставку… за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе затрат». Отсюда можно сделать вывод, что уплаченные таможенные сборы и пошлины наряду с выкупной ценой будут участвовать в формировании первоначальной стоимости предмета лизинга, однако только после перехода права собственности на него от организации-лизингодателя (письмо УФНС по г. Москве от 8 сентября 2005 г. № 19—11/63727). В заключение стоит отметить, что относительно «прибыльного» налога отечественная компания также может выступать в качестве налогового агента. Так, например, лизингополучателю необходимо исчислять и уплачивать в бюджет суммы этого налога, если зарубежный арендатор не имеет российского представительства. Причем в данном случае его расчетная ставка будет равна 20 процентам (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК). ЗаключениеДостоверная оценка эффективности того или иного проекта необходима не только аналитикам банков, инвестиционным фондам и другим финансовым институтам, которые будут эти проекты анализировать и решать вопрос, стоит ли под них выделять лизингодателю финансовые ресурсы для закупки оборудования. Прежде всего, эти проекты необходимы самому предприятию (лизингополучателю), экономисты которого должны готовить инвестиционные проекты, а потом заниматься их реализацией. При всех прочих благоприятных показателях инвестиционного проекта лизингополучатель никогда не сможет его реализовать, если не докажет эффективность использования взятого в лизинг оборудования.Международный лизинг является перспективным способом приобретения многих видов оборудования импортного производства, необходимого отечественным предприятиям.Международный лизинг в отличие от купли-продажи оборудования дает возможность временно пользоваться оборудованием. Таким образом, лизинг, как механизм альтернативного финансирования, может сыграть чрезвычайно важную роль в выполнении стратегических задач: и в переоснащении основных фондов промышленных предприятий, и в развитии малого бизнеса.