Несоответствие критерию актива может наступить вследствие:
-ошибки;
-износа (физического, морального).
Как видим, несоответствие критерию актива не обязательно должно быть связано с полным физическим износом объекта основных средств. Следовательно, вполне возможна ситуация, когда под ликвидацию попадает объект, по которому не в полном размере насчитана амортизация.
Для подтверждения несоответствия того или иного объекта основных средств и осуществления его ликвидации по приказу руководителя предприятия создается комиссия. В некоторых случаях для подтверждения несоответствия конкретного объекта основных средств критерию актива, необходимо привлечение специализированных экспертных организаций, оплата услуг которых относится на затраты, связанные с ликвидацией данного объекта. Как правило, ликвидация объекта основных средств приводит к получению доходов в виде материальных ценностей, полученных в результате демонтажа и ликвидации объекта [14, с 132]. В последующем они используются внутри предприятия или реализуются на сторону.
3.2.3 Выбытие основных средств вследствие безоплатной передачи основных средств
Реализация основных средств путем безоплатной передачи позволяется только бюджетным учреждениям:
- в пределах одного министерства, другого центрального органа исполнительной власти – учреждениям, которые содержаться за счет государственного бюджета;
- в пределах одного бюджета – учреждениям, которые содержатся за счет местных бюджетов.
В соответствии с Кабинетом Министров Украины от 26.06.96 года № 678, передача имущества осуществляется таким образом:
а) целостных имущественных комплексов учреждений, объектов незавершенного производства, отдельных инвентарных объектов из общегосударственной собственности в собственность административно-территориальных единиц и наоборот – в соответствии с действующим законодательством;
б) объектов незавершенного производства, отдельных инвентарных объектов, которые принадлежат учреждениям из сферы управления одних центральных органов исполнительной власти – на основе решений этих органов и по согласованию с Министерством Экономики Украины и Министерством Финансов Украины;
в) основных средств одних учреждений, которые принадлежат к сфере управления одних и тех же центральных органов исполнительной власти – на основе решений этих органов. В случаях передачи основных средств , которые были в эксплуатации, в документах указывается их первоначальная стоимость и сумма начисленного износа.
В результате осуществления безоплатной передачи объектов основных средств в бухгалтерском учете отображаются только затраты. Доходов в результате осуществления таких операций предприятие не получает [2, с 6-7].
Документальное оформление безоплатной передачи объекта основных средств осуществляется в таком же порядке, как и при обычной продаже.
4 Амортизация основных средств, её виды
Стоимость основных фондов постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом. Поэтому особое внимание следует уделить амортизации основных средств.
Согласно П(С)БУ 7 под амортизацией понимается систематическое распределение амортизируемой суммы необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). При этом объектом амортизации является стоимость основных средств, но кроме стоимости земли и незавершенных капитальных инвестиций.
Зачем это нужно? Существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, который в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.
Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.
При начислении амортизации используются следующие понятия:
1. Амортизируемая стоимость — первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.
2. Срок полезного использования (эксплуатации) — ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).
3. Ликвидационная стоимость — сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).
4. Остаточная стоимость основных фондов - представляет собой разницу между их первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа.
5. Восстановительная стоимость основных фондов - является условной оценкой стоимости основных фондов и выражает сумму затрат, которые были бы необходимы для воспроизводства в данный момент фондов при действующих ценах.
В современной хозяйственной практике основные фонды в зависимости от применяющихся норм амортизации определяются на следующие 3 группы:
1 группа — здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые здания и их части (квартиры и места общего пользования);
2 группа — автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое конторское (офисное) оборудование и принадлежности к нему;
3 группа — любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2.
Показатели износа и амортизации необоротных активов различаются по своему экономическому содержанию. Износ отражает старение действующих фондов, амортизация - накопление денежных средств на их замену.
Амортизационные отчисления производятся, исходя из стоимости необоротных активов, методов амортизации и норм амортизационных отчислений, определенных Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденного приказом Министерства Финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.
Следует уделять большое внимание выбору метода амортизации основных средств, так как вследствие этого сумма амортизационных отчислений будет различной, а ведь она существенным образом влияет на себестоимость изготавливаемой продукции (работ, услуг), а значит, и на конечный финансовый результат деятельности предприятия. Кроме того, при выборе метода амортизации необходимо думать и об экономической выгоде более быстрого возмещения капитальных затрат. При этом необходимо иметь в виду, что под методом амортизации понимается распределение стоимости средств труда по годам срока их службы в определенном системном порядке.
Учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение группы 1, ведется по каждому отдельному зданию, сооружению или их структурному компоненту и в целом по группе 1, как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов такой группы.
Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 проводится до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта включается в состав валовых расходов по результатам соответствующего отчетного периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.
Учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение групп 2 и 3, ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов независимо от времени ввода в эксплуатацию таких основных фондов. При этом отдельный налоговый учет балансовой стоимости индивидуальной материальной ценности, которая входит в состав основных фондов группы 2 или группы 3, не ведется.
Амортизация основных фондов групп 2 и 3 проводится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.
Амортизационные отчисления проводятся до достижения остаточной стоимостью нематериального актива нулевого значения.
П(С)БУ 7 предполагает применение пяти методов амортизации:
- метод прямолинейного списания
- метод уменьшения остаточной стоимости
- метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости
- кумулятивный метод
- производственный метод
Метод амортизации нематериального актива выбирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.
Амортизация прочих необоротных материальных активов начисляется по методам, приведенным в подпунктах 1 (прямолинейный метод) и 5 (производственный метод).
Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости и остальных 50 процентов амортизируемой стоимости в месяце их изъятия Или в первом месяце использования объекта 100 процентов его стоимости.
Кроме вышеперечисленных методов амортизации, предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством, то есть Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. Такой метод начисления амортизации может заинтересовать малые предприятия, которые используют обычную систему налогообложения (хотя все равно различия между бухгалтерским и налоговым учетом у таких предприятий будут) [1, c 1].