По принадлежности основные производственные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные полностью принадлежат предприятию, а арендованные являются собственностью других предприятий и в соответствии с договором аренды используются на данном предприятии. [7, с. 360].
В зависимости от отраслевой принадлежности, различают основные средства промышленности, строительства, транспорта и т.д. По участию в процессе производства выделяют основные средства, предназначенные к вводу в действие, введенные в действие, действующие и бездействующие. По возрастному составу, различаю основные средства в возрасте до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет и действующие свыше 20 лет. [8, с. 166]
К основным средствам не относятся:
- малоценные предметы стоимостью меньше установленного норматива независимо от срока службы;
- быстроизнашивающиеся средства труда со сроком службы менее одного года независимо от их стоимости;
- готовая продукция на складе предприятия, снабженческих и сбытовых организаций;
- оборудование, числящееся на балансе капитального строительства и др.
Структура основных средств определяется как доля или удельный вес каждой из групп основных средств в их суммарной стоимости.
В зависимости от того, какая из классификаций положена в основу расчета, различают следующие виды структур основных фондов:
- видовая структура получила широкое распространение в системе управленческого учета, поскольку позволяет изучать изменения в движении всех групп основных средств, которыми располагает предприятие.
- технологическая и возрастная структуры наиболее часто используются в экономической практике предприятия для оценки прогрессивности изменений в составе основных средств. Так, наиболее прогрессивной для промышленного предприятия признается такая технологическая структура, в которой наибольший удельный вес в общих основных производственных средствах составляет активная часть.
- возрастная структура используется в качестве одной из основных характеристик производственного потенциала и экономической безопасности предприятия.
- отраслевая структура основных средств является важнейшим показателем при оценке потенциала экономического развития регионов и страны.
На структуру основных средств влияют такие факторы, как специализация и концентрация производства, материально-технические и производственные особенности отрасли, формы организации производства, объем выпуска продукции, особенности производственного процесса, уровень механизации и автоматизации, географическое размещение предприятия, стоимость строительства и др.
Структура основных средств является величиной динамической или изменяющейся. Это значит, что через определенный промежуток времени структура основных средств изменяется, поскольку на предприятии имеют место процессы движения основных средств: ввод новых их элементов или выбытие по тем или иным причинам. Структура основных производственных средств для предприятий различных отраслей промышленности существенно отличается. Это обусловлено технико-экономическими особенностями данных отраслей. Например, в отраслях добывающей промышленности значительную долю в видовой (производственной) структуре занимают сооружения; в машиностроении — машины и оборудование и т.д. Даже предприятия внутри одной и той же отрасли промышленности, как правило, имеют неодинаковую структуру основных средств. Так, наибольший удельный вес активных элементов в структуре основных средств характерен для предприятий с высоким уровнем технической оснащенности и электровооруженности труда, а также для автоматизированных и механизированных производств. [8, с. 168-169]
Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют возможности предприятия по выпуску продукции, уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.
Рост основных средств, особенно орудий труда, и улучшение их качества на основе новейших технических и научных достижений повышают техническую вооруженность труда, являются важнейшим условием выпуска высококачественной продукции с меньшими затратами труда, роста производительности труда и снижения себестоимости продукции. [5, с. 131]
Таким образом, основные средства – это часть производственных средств, которая вещественно воплощена в средствах труда, сохраняет в течение длительного времени свою натуральную форму, переносит по частям стоимость на продукцию и возмещается только после проведения нескольких производственных циклов; основные средства можно классифицировать по следующим признакам: по назначению; по вещественно-натуральному составу; по участию в процессе производства; по принадлежности; по возрастному составу; по степени воздействия на предмет труда; структура основных средств определяется как доля или удельный вес каждой из групп основных средств в их суммарной стоимости; от эффективного использования основных средств зависит финансовое состояние, конкурентоспособность предприятия. Рациональный состав средств, их эффективное использование влияет на технический уровень, качество, надежность продукции.
2 Оценка основных средств
На современном этапе в Украине особое место занимает проблема оценки и переоценки основных средств. Учёт основных средств, вопросы их оценки и переоценки регламентируются П(С)БУ 7 «Основные средства», с учётом международных стандартов финансовой отчётности.
Потребность в правильной оценке основных средств обусловлена следующими причинами: необходимостью формирования правдивого представления пользователей о состоянии имущества собственника, предотвращении существенных ошибок в расчёте показателей амортизации основных средств, себестоимости, отпускных ценах, доходах и расходах, определения величины налогов и т. д.
Вопросы оценки основных средств исследованы в работах отечественных и зарубежных экономистов: А. Белоусов, К. Бурнисьен, В. Галасюк, Э. Леотэ, Н. Малюга, М. Метьюс, И. Назарбаева, В. Новодворский, Л. Розенберг и др [10, c 1].
Оценка основных средств- это определение стоимости основных фондов предприятия для целей учета и анализа, экономических расчетов и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-хозяйственных показателей.
Оценка основных средств осуществляется:
- для сделок купли-продажи, обмена;
- при выдаче кредита под залог имущества;
- при разрешении имущественных споров;
- при реструктуризации задолженности предприятия;
- при определении вклада в уставной капитал;
- при определении величин страховых сумм;
- при проведении процедур банкротства;
- при возникновении имущественных споров [9, c 1].
Оценка основных средств исторически осуществлялась по следующим видам: по первоначальной, восстановительной, остаточной стоимости.
В П(С)БУ 7 «Основные средства» первоначальная стоимость – это историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.
Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов: суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ; регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением прав на объект основных средств; суммы ввозной таможенной пошлины; суммы непрямых налогов в связи с приобретением основных средств; расходы по страхованию рисков доставки основных средств; расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств; другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
Согласно П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» справедливая стоимость – это сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между осведомлёнными, заинтересованными, независимыми сторонами. Справедливая стоимость характеризует реальную стоимость активов предприятия. Во многих литературных источниках термин «справедливая стоимость» отождествляют с термином «рыночная стоимость». Однако данное предположение является ошибочным, т.к. в П(С)БУ 19 говорится о том, что в качестве справедливой стоимости могут выступать рыночная стоимость, воостановительная стоимость за вычетом суммы износа, «текущая рыночная стоимость» и т. д.
К проблемам определения справедливой стоимости можно отнести следующие: справедливая стоимость отражает некоторую условную сумму, которая могла бы быть получена в случае, если актив был бы продан на определённую дату; метод учёта по справедливой стоимости требует дополнительных затрат; использование справедливой стоимости нарушает «принцип осмотрительности», в соответствии с которым при подготовке финансовой отчётности следует минимизировать разного рода неопределённости, которые неизбежно возникают в связи с использованием справедливой стоимости.
Согласно П (С) БУ 7 «Основные средства» переоценённая стоимость – стоимость необоротных активов после их переоценки. Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяются умножением, соответственно, первоначальной стоимости и суммы износа на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта на его остаточную стоимость. Сумма уценки при этом относится на расходы текущего периода, а на сумму дооценки увеличится дополнительный капитал предприятия.