С 2007 года не признаются плательщиками НДС частные нотариусы и адвокаты.
Объектами налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг), в том числе реализация предметов залога и передача имущественных прав;
2) передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
По обычной системе налогообложения организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей. Это положение не распространяется на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары. Для получения этого освобождения необходимо представить в налоговые органы подтверждающие документы и написать соответствующее заявление не позднее 20 числа месяца, начиная с которого мы на него претендуем. В этом случае освобождение будет представлено на 12 календарных месяцев, после чего процедура повторяется. Если в период освобождения выручка от реализации без НДС за 3 предшествующих месяца становится более 2 млн. рублей или начинается реализация подакцизных товаров, то, начиная с 1 числа месяца, в котором они имели место и до конца периода освобождения НДС начисляется в общеустановленном порядке.
Не признаются объектом налогообложения:
1) операции по обращению валюты;
2) взносы в уставный капитал;
3) передача на безвозмездной основе основных средств, жилых домов, детских садов и иного имущества органам власти любого уровня;
4) реализация земельных участков или их долей.
Налоговая база.
При реализации товаров, при реализации товаров на безвозмездной основе, по товарообменным (бартерным) операциям, при оплате труда в натуральной форме налоговая база рассчитывается как стоимость товаров, определяемая с учетом положений ст. 40 НК, включая акцизы и не включая НДС.
Налоговый период с 2008 года установлен как квартал (раньше – месяц).
Налоговые ставки:
1) 0 % предусмотрена в основном в отношении товаров, реализуемых в таможенном режиме экспорта;
2) 10 % предусмотрена:
- в отношении продовольственных товаров и товаров для детей, в соответствии с утвержденным перечнем;
- при реализации периодических печатных и книжных изданий;
- при реализации медицинских изделий отечественного и зарубежного производства.
3) 18 % в отношении остальных операций.
Налоговые вычеты.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:
1) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения или товаров для перепродажи;
2) вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами;
3) вычетам подлежат суммы НДС по представительским и командировочным расходам, если эти расходы принимаются к вычету по налогу на прибыль.
Порядок и сроки уплаты НДС.
НДС уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В эти же сроки предоставляются декларации.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов окажется больше чем сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, то полученная разница подлежит зачету или возврату. Для этого необходимо представить в налоговые органы налоговую декларацию, которая будет проверяться в течение 3 месяцев со дня ее предоставления. По истечении этого срока в течение 7 дней налоговые органы должны вынести решение. Это решение может быть двух вариантов:
1) если у налогоплательщика есть задолженность по уплате налогов, пеней, санкций, зачисляемым в тот же бюджет, то налоговые органы проводят зачет самостоятельно. Если после его проведения остается сумма НДС к возврату, то должно быть вынесено решение о возврате НДС;
2) если задолженность отсутствует, то руководитель налогового органа должен вынести решение о возврате НДС. Это решение должно быть направлено в территориальные органы федерального казначейства, которые в течение 5 дней с момента вынесения решения должны осуществлять возврат НДС.
Если указанные сроки были нарушены, то на сумму возврата начисляются % в размере ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки.
2.3 СТРУКТУРА И ОСНОВНЫЕ ПОЛНОМОЧИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
В соответствии с принятым в Российской Федерации Налоговым кодексом участниками налоговых правоотношений со стороны государства выступают соответствующие уполномоченные государственные органы, органы местного самоуправления. К ним относятся: Федеральная налоговая служба (ФНС) и ее территориальные подразделения, Федеральная таможенная служба и ее территориальные подразделения, Министерство финансов России и финансовые подразделения субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Налоговый кодекс и Таможенный кодекс четко прописывают права и обязанности каждого из этих органов. При этом основным звеном налоговых правоотношений со стороны государства выступают налоговые органы. Права и обязанности других участников со стороны государства в значительной степени сужены. На налоговые органы возложены главные задачи по контролю за реализацией налогового законодательства. К ним относится ФНС России, которая с марта 2004 года[5] находится в ведении Министерства финансов РФ. Ранее налоговые органы функционировали в качестве самостоятельного Министерства по налогам и сборам РФ. В России налоговые органы представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей.
Федеральная налоговая служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
Федеральная налоговая служба руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
Финансирование расходов на содержание центрального аппарата и территориальных органов Федеральной налоговой службы осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.
Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы являются юридическими лицами, имеют бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, эмблему, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Место нахождения Федеральной налоговой службы - г. Москва.
Система налоговых органов имеет собственную трехуровневую структуру построения, состоящую из центрального аппарата ФНС (I уровень), территориальных органов: управлений ФНС по субъектам РФ, межрегиональных инспекций ФНС (IIуровень); инспекций ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня (IIIуровень).
В этой структуре существует вертикальная подчиненность нижестоящего органа вышестоящему и всеобщая подчиненность руководителю ФНС России.
Кроме того, ФНС России имеет в своем подчинении ряд структур, реализующих научно-исследовательские, учебно-методические и информационно-аналитические задачи, актуальные для совершенствования теории и практики налогового администрирования:
1) Главный научно-исследовательский вычислительный центр (ГНИВЦ);
2) государственный научно-исследовательский институт развития налоговой системы (ГНИИРаНС);
3) учебно-методические центры – УМЦ;
4) печатные издания «Российский налоговый курьер», «Налоговая политика и практика», «Вестник регистрации».
Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно через свои территориальные органы в тесном взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
ФНС возглавляет руководитель, назначаемый на должность Правительством РФ по представлению министра финансов. Руководителей управлений ФНС по субъектам РФ назначает руководитель ФНС по согласованию с полномочным представителем Президента РФ по соответствующему федеральному органу. Руководители налоговых органов всех уровней несут персональную ответственность за выполнение возложенных на них задач и функций.
При таком сложном построении налоговых органов принципиально обеспечить их единство. Оно обеспечивается, во-первых, тем, что функции контроля за взиманием налогов всех уровней на территории РФ выполняют органы ФНС России. Во-вторых, законодательной нормой, запрещающей создание налоговых органов, не входящих в систему ФНС России. Требование обеспечения единства системы налоговых органов является основополагающим принципом единства налоговой системы страны и необходимостью единообразного применения налогового законодательства на всей территории страны.