Обязательства по уплате налогов являются односторонними, и в налоговых правоотношениях существует только одна обязанная сторона – налогоплательщик. Государство, получая в бюджет налоги, не принимает каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком и не должно что-либо совершить в его пользу. В то же время плательщик, уплатив налог, не приобретает каких-либо прав.
Налоги безэквивалентны, и пользование общественными благами никак не пропорционально величине платежей, уплаченных налогоплательщиком.
Безвозвратность налога характеризуется тем, что налог подлежит возврату только в случае законно установленной льготы или в случае переплаты его в бюджет.
3) отчуждение денежных средств, принадлежащих юридическим и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Иными словами, при уплате налога происходит переход части доходов налогоплательщика в собственность государству;
4) направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В соответствии со 2 частью НК РФ государственная пошлина приравнена к понятию сбор.
Исходя из определения, выделяют две характерные черты сборов:
1) обязательность;
2) совершение государством в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий.
Четкие определения понятий налога и сбора, предусмотренные Налоговым кодексом, и их отличие друг от друга имеют большое значение для регулирования порядка их взимания.
Как финансовая категория, налоги имеют общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные черты и признаки, то есть функции. Рассмотрение вопроса о функциях налога является дискуссионным. Исследования в зарубежных развитых странах показывают, что теоретические споры ведутся в основном с той ролью, которую играют налоги в экономике их стран. Современное развитие западной экономической мысли характеризуется противостоянием кейнсианской и неоклассической школ, что определило два основных направления в теории финансов. Представители первого направления рассматривают налоги как орудие государственной экономической политики. Их противники считают, что государственное регулирование экономики должно быть ограниченным, а налоги – это только фискальный инструмент. В Российской Федерации в настоящее время ученые в числе налоговых функций выделяют:
а) фискальную;
б) распределительную;
в) перераспределительную;
г) регулирующую;
д) стимулирующую;
е) поощрительную;
ж) контрольную.
Однако каждый автор использует отдельную компоновку из них.
Например, профессор Н.Е. Заяц выделяет две функции налогов:
- распределительная, посредством которой осуществляется формирование денежных фондов государства, а затем направление этих средств на нужды государства;
- контрольная, с помощью которой исследуется эффективность каждого налога и налоговой системы в целом, а затем вносятся изменения в законодательство.
По мнению В.М. Родионовой налоги выполняют следующие функции:
- фискальную, за счет которой происходит формирование бюджетного фонда;
- регулирующую или стимулирующую (она называет эти функции экономическими).
Профессор Т.Ф. Юткина выделяет функции не налогов, а системы налогообложения, которой свойственны две функции:
- фискальная, посредством которой происходит формирование доходной базы бюджета в целях материального обеспечения деятельности государства;
- регулирующая, благодаря которой происходит перераспределение всех средств, так как налоги используются в качестве важнейшего финансового регулятора всех перераспределительных процессов, активно воздействующих на состояние экономики в целом. Эта точка зрения и является наиболее распространенной среди ученых-экономистов.
1.2 ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга. Вместе с тем для всех стран существуют общие принципы налогообложения, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы.
Впервые принципы налогообложения сформировал Адам Смит в 1776 году. Позднее эти принципы стали называть «Декларацией прав плательщика», так как они учитывали только принципы налогоплательщиков. В настоящее время эти принципы называют классическими. Он выделял четыре принципа:
1) принцип справедливости налогообложения, означающий, что каждый без каких-либо ограничений должен уплачивать налоги соразмерно своим доходам;
2) принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику;
3) принцип удобства, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
4) принцип экономности, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.
Принципиально новое развитие получает учение о принципах налогообложения благодаря немецкому экономисту А.Вагнеру, который формулирует уже девять принципов, деля их на четыре группы:
- финансово-политические
1) достаточность обложения;
2) подвижность обложения;
- народнохозяйственные
3) надлежащий выбор источника обложения, то есть главным образом решение вопроса о том, должен ли налог падать только на индивидуальный и национальный доход или также на индивидуальный и народный капитал;
4) правильный выбор отдельных видов налогов и комбинация их в такую систему, которая бы считалась с последствиями и с условиями переложения налогов;
- принципы справедливости
5) всеобщность обложения;
6) равномерность;
- принципы налогового управления
7) определенность обложения;
8) удобство уплаты налога;
9) дешевизна взимания;
Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответствии с этим принципом, изменения в законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально был установлен законодательством. Правительство имеет право лишь предлагать какие-либо изменения, но силу закона эти изменения могут принимать лишь после их утверждения высшим законодательным органом.
Соблюдение принципа создания максимальных удобств для налогоплательщиков – важная задача государства, стремящегося к экономическому росту. Удобства налогоплательщика – это не только установление сроков внесения налоговых платежей, но и понятность норм и правил налогового законодательства. Доступность норм и правил налогового законодательства для всех категорий налогоплательщиков является целью законодательств во всех странах мира.
Принцип равенства налогоплательщиков перед законом неуклонно соблюдается в подавляющем большинстве развитых стран и практически всегда нарушается в бедных странах. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Нарушение принципа равенства налогоплательщика перед законом проявляется в налоговой дискриминации, которая может выражаться по половому, расовому, национальному, сословному, возрастному или иным признакам.
К числу принципов построения цивилизованной налоговой системы можно отнести также принцип доступности и открытости информации по налогообложению, а также информации о расходовании средств налогоплательщиков. Открытость и доступность информации по всем вопросам налогообложения представляет самый жесткий принцип, он должен выполняться неукоснительно. Суть его заключается в том, что не должно существовать ни одного документа по вопросам налогообложения, который был бы недоступен любому налогоплательщику. Применение этого принципа на практике означает обязанность налоговых органов предоставлять любую информацию по вопросам регламентации налоговой сферы любому лицу, пожелавшему ее получить. Открытость и доступность информации может ограничиваться лишь областью правил по контролю за взиманием налогов и отдельными данными о поступлениях по определенным категориям налогоплательщиков и по отдельным территориям и регионам.
Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для налоговых органов правового государства. В ряде стран действует категорический запрет на разглашение и публикацию сведений по отдельным налогоплательщикам и по ряду категорий налогоплательщиков, если число плательщиков определенной категории является ограниченным или каким-либо образом можно вычислить экономические показатели одного из них.
Значение принципов А.Вагнера трудно переоценить. Их всегда ставят на одну ступень с принципами А. Смита. Однако Вагнер в своих принципах не пытается найти баланс интересов государства и плательщиков. Он формулирует их в первую очередь с позиций государства (вспомним, что Смит формулировал свои принципы с позиций налогоплательщиков).
Принципы, разработанные А.Смитом и А.Вагнером, сохранили свою актуальность и сегодня положены в основу современных систем налогообложения.
Анализ экономической литературы за последние годы свидетельствует о том, что и сейчас нет единой точки зрения на принципы налогообложения.