Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы в целях “легального” снижения размера уплачиваемого налога.
Как видим нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.
Налоговая реформа должна осуществляться одновременно с реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обеспеченности межбюджетных муниципальных образований.
В ближайшие годы налоговая реформа должна развиваться по следующим основным направлениям:
· Продолжение курса на дальнейшее снижение налогового бремени как одного из условий обеспечения экономического роста;
· Снижение издержек налогоплательщиков и налоговых органов на налоговое администрирование;
· Усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе путем отказа от неэффективных налоговых льгот, и корректировка норм, искажающих экономическое содержание налогов;
· Улучшение налогового администрирования как одного из условий повышения уровня собираемости налогов и сборов, а также снижения издержек, связанных с соблюдением законодательства о налогах и сборах.
В условиях продолжающегося снижении налоговой нагрузки на налогоплательщика меры по улучшению налогового администрирования являются одним из главных инструментов проведения налоговой реформы. Меры по совершенствованию налогового администрирования должны касаться учета налогоплательщиков, включающего в себя государственную регистрацию юридических лиц и постановку на налоговый учет налогоплательщиков; начисления и учета поступлений, а также контрольной работы и работы с задолженностью перед бюджетами. В этой связи необходимо внесение соответствующих изменений в законодательство и принятие соответствующих решений на уровне Правительства Российской Федерации. Необходимо отметить, что совершенствование системы налогового администрирования является составной частью программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу в части комплекса мер по дальнейшему осуществлению налогово-бюджетной реформы.
Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость.
Должна подвергнуться реформированию система налогового учета с целью сближения его с бухгалтерским учетом. Для этого необходимо определить единые правила формирования стоимости имущества и обязательств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае упрощается администрирование налога в связи с тем, что можно применить уже существующий механизм налогового администрирования на основании данных бухгалтерского учета.
Большой проблемой остаются всевозможные схемы ухода от уплаты налогов. Необходимо четко определить границу между добросовестными и недобросовестными методами снижения налоговой нагрузки. При решении этого вопроса необходима доработка налогового законодательства с целью устранения «налоговых дыр», допускающие сделки ради ухода от уплаты налогов, при этом следует использовать результаты обобщения судебной практики.
В области развития и совершенствования налоговой системы России сделаны значительные шаги. Однако существует ряд серьезных проблем, требующих скорейшего решения. В частности, в налоговом законодательстве нет четкого определения, что такое налоговое планирование и что такое уклонение от налогов. Дать четкое определение этим понятиям важно не только с научной точки зрения, сколько с точки зрения практики. Сегодня назрела острая необходимость внести поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации, которые четко определяли бы, в каком случае имеет место уклонение от налогов.
Нужно более четко определить взаимоотношения налоговой службы и налогоплательщиков. До сих пор налоговая реформа шла сама по себе, а налогоплательщик существовал сам по себе. Пора повернуться лицом к налоговому администрированию, поскольку за прошедшие 15 лет хода налоговой реформы вопросы взаимоотношений налоговой службы и налогоплательщика остаются не отрегулированными. Озвучим некоторые из них:
- большой объем запрашиваемой информации для камеральной проверки, которую налогоплательщик должен представлять неограниченное по запросу налогового органа.
- Выдача справки об отсутствии налоговой задолженности осложняется тем, что приходится делать выверку взаиморасчетов чуть ли не ряд лет.
- очереди к операционным окнам в дни сдачи отчетности занимают не последнее место в числе недоработок налоговых органах.
- Взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщика осложняются в связи с тем, что налоговый орган без предупреждения доначисляет пени и штрафы по камеральным проверкам налогоплательщику, предоставленные декларантом по почте.
В целях реализации налоговой реформы был принят Федеральный закон от 04.11.2005 № 137-ФЗ «О внесений изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров».
Согласно данному закону порядок взыскания налогов, пеней, штрафов станет единым для организаций и индивидуальных предпринимателей. В связи с этим изменены редакции статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие порядок взыскания налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств, а также иного имущества организаций, индивидуальных предпринимателей. До внесения последних поправок налог мог быть взыскан в бесспорном порядке только с организаций, а взыскание налога с физического лица, в том числе и индивидуального предпринимателя - только в судебном порядке. Согласно закону налоговые органы смогут воспользоваться этим правом, если размер штрафа, наложенный на организацию, составляет менее 50 тысяч рублей по каждому налогу. С индивидуального предпринимателя во внесудебном порядке можно будет взыскать штраф, не превышающий 5 тысяч рублей.
Теперь наравне с судебной процедурой взыскания налоговых санкций будет действовать процедура взыскания налоговых санкций с налогоплательщика на основании решения налогового органа. Такой порядок установлен статьей 130.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Существуют определенное сомнение в том, что цель, которую ставит законодатель при принятии Федерального закона № 137-ФЗ - будет достигнута. Напротив, количество дел, рассматриваемых в арбитражных судах, может увеличиться. Это будут дела, связанные с обжалованием актов ненормативного характера налоговых органов, а также действий (бездействий) должностных лиц таких органов: дела, связанные с обжалованием актов судебных приставов-исполнителей, действий приставов. К перечисленным добавятся дела, связанные с возмещением убытков, понесенных в результате неправомерного взыскания налоговых санкций. Это обусловлено не только введением процедуры внесудебного порядка взыскания штрафов, но и тем, что действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрен механизм возврата налоговой санкции.
3.2 Совершенствование деятельности налоговых органов.
К 2010 году система налоговых органов стала представлять собой целостное образование, включающее, центральный аппарат виде Федеральной налоговой службы Минфина России; межрегиональных налоговых инспекций, контролирующих соблюдение налоговой дисциплины в отношении определенных категорий крупнейших налогоплательщиков; региональные аппараты – управления Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации, а также территориальных налоговых органов (межрайонные, городские и районные налоговые инспекции по крупнейшим налогоплательщикам). В составе каждого территориального налогового органа имеются организационные звенья, образованные на основе функционального принципа.