Таким образом, налоговая ставка будет оптимальной, если, с одной стороны, сможет обеспечивать максимальные поступления в бюджет, а с другой - стимулировать (по меньшей мере, не сдерживать) предпринимательскую активность субъектов хозяйствования. Понятно, что эффект Лаффера проявляется лишь в случае нормального действия свободных рыночных механизмов. Определить конкретную оптимальную ставку очень трудно, так как в оценке ее экономической целесообразности немаловажную роль играют национальные, психологические и другие факторы. Считается, что высшая налоговая ставка подоходного налогообложения должна находиться в пределах 50-70 %.
Совокупность налогов, принципов и методов построения, а также способов их взимания образует налоговую систему государства. С изменением форм государственного устройства меняется и налоговая система.
В зависимости от степени разделения власти внутри государства существует двух- и трехзначная налоговая система. Например, в Германии и США она действует на государственном, региональном и местном уровнях.
В систему налогообложения должны быть заложены определенные принципы, следуя которым можно добиться воздействия на общественное воспроизводство, его динамику, структуру, состояние научно-технического прогресса.
Четыре основополагающих принципа налогообложения были сформулированы английским экономистом А. Смитом.
1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу.
2. Налог, который обязуется выплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен.
3. Вид налога, срок уплаты и способ платежа должны быть удобны плательщику.
4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал из кармана народа и удерживал возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства [27, с.588].
Современная система налогообложения включает следующие принципы:
1) справедливости, нейтральности по отношению ко всем плательщикам. Он заключается во всеобщности обложения и зависимости уровня налоговой ставки от уровня доходов и реализуется через дифференцированные налоговые ставки;
2) определенности, простоты и доступности. Он требует, чтобы сумма, способ и время взимания были заранее известны плательщикам;
3) однократности налогообложения, предполагающий взимание различных видов налогов с одного источника доходов, как на национальном, так и на международном уровне;
4) гибкости налогообложения, заключающийся в создании через систему льгот предпочтительных условий развития для отдельных направлений деятельности в соответствии с экономической политикой государства;
5) стабильности и устойчивости нормативных ставок налоговых платежей, а также порядка исчисления налоговых взносов в бюджет;
6) обязательности уплаты налогов [27, с.471].
Соответствующие законодательные акты устанавливают методы построения и взимания налогов, т.е. определяют их элементы:
1) субъект налога — это плательщик налога, юридическое или физическое лицо, на которое законодательно возложена обязанность платить налог;
2) носитель налога - лицо, фактически уплачивающее налог. Выделение этого элемента объясняется тем, что налоговое бремя иногда фактически перекладывается с субъекта налога на потребителя продукции через механизм цен (при уплате налога на добавленную стоимость, акциза и др.). Чаще субъект и носитель налога совпадают;
3) объект налога - это доход или имущество, с которого начисляется налог: прибыль и доход, стоимость определенных товаров, добавленная стоимость на продукцию, работы, услуги, имущество юридических и физических лиц, передача имущества (дарение, наследование), операции с ценными бумагами и т.д.;
4) источник налога - это доход субъекта, за счет которого уплачивается налог: прибыль, заработная плата, процент, рента;
5) ставка налога - величина налога на единицу обложения объекта;
6) единица обложения - единица измерения с объекта налога (рубли, метры, литры и пр.).
Уплату налогов нельзя отнести к занятиям приятным. Понятно и стремление, как физических лиц, так и предприятий, т.е. коллективов, тем или иным способом облегчить для себя налоговое бремя.Но недобор налогов в Беларуси принял катастрофические масштабы. Следует обратить внимание на то, что в консолидированном бюджете Республики в настоящее время поступления от контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами составляют значительную долю и даже закладываются отдельной доходной строкой.
Причины неполной уплаты налогов можно систематизировать:
¨ налоговая система не упорядочена, слишком велики ставки, они ставят под вопрос само выживание предприятия;
¨ распространено недоверие к расходованию собранных денег;
¨ существующие на средства налогоплательщиков государственные учреждения работают плохо.
Исследователи обычно отмечают 2 основные формы уклонения от налогообложения. Во-первых, это занятость в так называемой теневой экономике (считается, что в Беларуси она охватывала около 45—50% трудоспособного населения). Во-вторых, это недоплаты, бухгалтерские ухищрения по сокрытию доходов.
Подводя итог данной главы, следует повторить, что налоговые поступления — главный источник доходов государственного бюджета. Экономисты, независимо от их идейных пристрастий, почти всегда выступают за снижение налогов. Но в части практического осуществления этой акции расхождения весьма существенны.
Значение и роль налогов в современных условиях выходят далеко за пределы обеспечения государственных органов финансовыми ресурсами. Налоги стали важнейшим средством огосударствления национального дохода. Они играют все более важную роль в макроэкономическом регулировании, показателем чего является увеличение удельного веса налоговых изъятий в общем объеме ВНП.
ГЛАВА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ.
Виды налоговых отчислений в бюджет могут быть классифицированы по различным основаниям. Однако существует принятая на международном уровне классификация налогов.
Прежде всего, налоги подразделяются на подоходно-поимущественные (прямые) и налоги на потребление (косвенные) [22, с.145]. В основе разделения лежат объект обложения и взаимоотношения плательщика с государством. Первые взимаются в процессе приобретения (накопления) материальных благ и устанавливаются непосредственно на доходы и имущество. Юридический и фактический плательщик в данном случае совпадают. К прямым налогам относятся налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный налог, подоходный налог с граждан. Косвенные взимаются в процессе расходования материальных благ. Сюда относят налоги на товары и услуги, включаемые в цену товара или услуги. Владельцы товаров и услуг при их реализации получают налоговые суммы, которые передают государству. В данном случае связь между плательщиком (потребителем) и государством опосредована объектом обложения. При косвенном налогообложении юридический и фактический плательщик не совпадают. Акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, хотя и по-разному попадают в бюджет, в конечном итоге оплачиваются потребителем товаров, в стоимость которых включаются эти налоги. Это - примеры косвенных налогов.
Порядок взимания прямых и косвенных налогов регулируют специальные законы. Следует отметить, что налог на добавленную стоимость самый «молодой» из общегосударственных налогов. Его теоретическое обоснование относится к 1892 г., и было сделано в Сорбонском университете [17, с.45]. Окончательный механизм и схему действия налога разработал М.Лоре в 1954г., после чего он был введен во Франции, а затем решением Совета Европейского экономического сообщества от 11 апреля 1967 г. - в странах ЕС. В Республике Беларусь этот налог введен в 1992 г.
По принятой в других государствах классификации выделяют еще социальные налоги. Если исходить из такой классификации, то к последним в Республике Беларусь относятся отчисления в Фонд социальной защиты населения и Фонд содействия занятости.
Подоходно-поимущественные налоги в свою очередь делятся на личные и реальные. Личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Так, предприятия уплачивают налог на прибыль с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.
Реальными налогами облагается не действительный доход налогоплательщика, а предполагаемый средний доход, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложении (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.). Реальными налогами облагается, прежде всего, имущество, отсюда и их название (real — имущество (англ.). Во многих случаях невозможно определить доход, который получен от того или иного имущества или вида деятельности или проконтролировать правильность объявленного плательщиком дохода. Например, сложно проконтролировать водителя такси. В таких ситуациях установление платы за патент на занятие перевозкой людей в размере налога с предполагаемого дохода облегчит техническую сторону налогообложения.
В зависимости от органа, который вводит данный вид отчислений в бюджет налоговые отчисления подразделяют на государственные и местные. Следует подчеркнуть, что именно это обстоятельство, а не факт зачисления налога в республиканский или местный бюджет, является основанием для отнесения того или иного налога к государственным или местным.