Налоговая система и ее особенности в России 2 (стр. 5 из 10)

Как ещё один способ организации налогообложения в современной экономике существует правило об установлении оптимальных налоговых ставок. Данное правило, ориентированное на стимулирование деловой активности предпринимателей, было выдвинуто американским экономистом А. Лаффером[22].

В общем, принципы организации налогообложения должны быть направлены на достижение наиболее важных задач, которые стоят перед обществом и государством. Именно направленность этих принципов на достижение положительных результатов по определенным задачам оценивают эффективность налоговой системы.

Можно выделить несколько основных задач, которые являются важными в стратегическом направлении развития современного общества:

1) увеличение объёма продукции и услуг, необходимых населению;

2) обеспечение справедливого распределения произведённых товаров и услуг среди индивидов и групп населения;

3) защита прав и свобод граждан при наличии представительной системы, ответственного правительства и правления закона;

4) сохранение и укрепление федерации.[23]

Принципы организации налогообложения должны быть направлены на достижение всех этих основных четырех задач и на развитие общества и экономики в целом.

Глава 2. Налоговая система в России.

2.1 Виды налогов и основные принципы налогообложения в России.

Основные принципы установления налоговых сборов в Российской Федерации сформулированы в Налоговом Кодексе Российской Федерации[24]. Принципы, сформулированные там, имеют очень важное значение при установлении сборов налогов, однако подавляющее большинство положений статьи носит декларативный характер или сформулировано излишне кратко[25]. Самые важные из принципов налоговой системы отражены в НК РФ так:

- определённость налога: согласно п.6 ст.3 и ст.17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и основные элементы налогообложения;

- справедливость налогообложения (согласно п.3 ст.3 НК РФ): необходимость для налогов иметь экономическое обоснование и недопустимость применения налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав;

- запрет на применение налогов, не основанных на законе. Согласно п.5 ст.3 и ст.12 НК РФ не допускается введение налогов, не предусмотренных Кодексом;

- запрет налоговой дискриминации. Согласно п.2 ст.3 НК РФ не допускается дискриминации при налогообложении исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев; запрещается также дифференциация налогообложения в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (последнее не распространяется на ставки ввозных таможенных пошлин).[26]

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.[27]

Но нужно отметить, что в России эти принципы выполняются далеко не всегда, недостатки есть как при формировании налогового законодательства, так и при исполнении этих принципов в жизни. Так, хотя принцип справедливости декларируются в Налоговом Кодексе РФ как «всеобщность и равенство налогообложения»[28], но определенные понятия всё же не существуют. Должно быть так, что любой налог, которые вводится согласно с НК РФ, является обоснованным экономически, правильным и оптимальным для плательщиков налогов.

По такому же принципу не оговариваются финансовые ситуации (например, минимальный прожиточный доход), при которых плательщик не обязан платить налоги. В НК РФ также нет запрета на экономическое двойное налогообложение, юридическое двойное налогообложение доходов физических лиц в отношениях с зарубежными странами считается законным и обоснованным может быть исключено только по условиям заключённых в России международных договоров.[29] Также не указаны какие-либо запреты и ограничения на обложение факторов труда и требование постоянности (стабильности) налогового законодательства.

В России можно выделить три группы налогов: федеральные, региональные и местные. Федеральные – это налоги и сборы, которые устанавливаются на всей территории Российской Федерации, при установлении федеральных налогов законодатель должен определить не только перечень налогов, но и все составляющие обязательств налогоплательщика. Федеральные налоги установлены[30] в 13 статье НК РФ.

Далее - региональные налоги. Они установлены в статье 14 НК РФ. Региональные – налоги и сборы, которые устанавливаются в соответствии в НК РФ и обязательны к выплате только на территории определенного субъекта Российской Федерации всеми налогоплательщиками.

К местным налогам относят налоги, установленные статьей 15 НК РФ, которые вводятся нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Нужно отметить, что власти субъектов Российской Федерации не могут определять круг плетельщиков налогов и формы отчетности по налогам установленными ими – это стало преимуществом федерального законодателя. Список местных налогов устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

К федеральным налогам и сборам в России относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог (с 01.01.2010 - страховые взносы);

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

НК РФ устанавливаются специальные режимы[31], в которых допустимо введение и других федеральных налогов, порядок введения таких налогов, а также применение указано в статье 12 НК РФ. Специальные налоговые режимы:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

К региональным налогам относят:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Различают следующие местные налоги:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Вот, например, в диаграмме 1 отражено процентное соотношение поступления некоторых налогов в бюджет:

Диаграмма 1[32]

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2009г. обеспечили поступления налога на доходы физических лиц - 26,0%, налога на прибыль организаций - 20,6%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 19,1%, налога на добычу полезных ископаемых - 15,1%. Теперь более подробно рассмотрим поступление налога на доходы физических лиц в таблице 3. В январе-августе 2009г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 212,5 млрд.рублей, что на 3,4% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года. Основную часть поступлений (84,9%) обеспечили акцизы на автомобильный бензин, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), табачную продукцию, дизельное топливо.

Таблица 3[33]

Поступление налога на доходы физических лиц

Январь-август 2009г.		Справочно
млрд. рублей	в % к итогу	млрд. рублей	в % к итогу
Всего	1052,7	100	1059,1	100
из них: с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций	27,7	2,6	23,9	2,3
с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций	0,2	0,0	0,1	0,0
с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации	1014,0	96,3	1023,2	96,6
с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации	9,0	0,9	9,3	0,9
с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств	1,8	0,2	2,6	0,2

При этом доля поступлений по акцизам на табачную продукцию и автомобильный бензин увеличилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года соответственно на 4,1 и 0,7 процентного пункта, на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и акцизам на дизельное топливо - снизилась соответственно на 2,5 и 1,1 процентного пункта. В августе 2009г. поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 29,9 млрд.рублей, что на 4,3% больше по сравнению с предыдущим месяцем.