10) транспортный налог:
11) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
12) лицензионный сбор за право производства, розлива и хранения алкогольной продукции;
13) лицензионный сбор за право оптовой продажи алкогольной продукции;
14) гербовый сбор;
15) государственная пошлина;
16) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.
Помимо федеральных, существуют региональные налоги. Они выделяются тем, что определенные размеры ставок, определение объектов обложения налогом, налогоплательщиков и способ изъятия налогов устанавливается согласно законодательству России и законодательных органов субъектов федерации. Региональными налогами являются:
1) налог на имущество предприятий;
2) лесной доход;
3) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
4) сбор на нужды образовательных учреждений (с юридических лиц);
Что же касается местных налогов, то тут нудно отметить, что механизм их исчисления и взимания вводятся районными и городскими органами в соответствии с законодательством России и республик в составе Российской Федерации. К таковым, в частности, относятся:
1) налог на имущество физических лиц;
2) земельный налог;
3) регистрационный налог за предпринимательскую деятельность;
4) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
5) курортный сбор;
б) сбор за право торговли (уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента);
7) целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели;
8) налог на рекламу;
9) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;
10) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
11) сбор за парковку автотранспорта;
12) сбор за право использования местной символики:
13) сбор за участие в бегах на ипподроме;
14) сбор со сделок, совершаемых на биржах;
15) сбор за право проведения кино- и телесъемок;
16) сбор за уборку территорий населенных пунктов (с юридических и физических лиц владельцев строений):
17) сбор с владельцев собак (кроме служебных);
18) лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками;
19) сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц)
20) сбор за выигрыш на бегах;
21) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.
Налоги, которые указаны в пунктах 4 и 5, существуют только на территориях курортной зоны. Несмотря на большое количество местных налогов, маловероятно, что будет существовать полный их перечень на территории определенного муниципального образования.
По типу введения налоги различаются на обязательные и факультативные.
Общеобязательные налоги изымаются на всей территории страны, независимо от того, в какой бюджет они поступают и устанавливаются в согласии с законодательными актами Российской Федерации. К общеобязательным налогам относят все федеральные налоги, предусмотренные в статье 19 Закона об основах налоговой системы, а также налог на имущество предприятий, плата за воду[16], налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью[17].
Факультативные налоги хоть и предусматриваются основами налоговой системы, но могут вводиться непосредственно только законодательными актами республик, которые находятся в составе Российской Федерации или же постановлениями государственной власти субъектов федерации. Взимание таких налогов на определенной территории – задача органов местного самоуправления. Факультативные налоги - сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являются общеобязательными.
В соответствии с бюджетной системы России налоговые платежи поступают в тот или иной бюджет на различных уровнях, поэтому налоговые платежи делятся на закрепленные и регулируемые.
Закрепленные налоговые платежи целиком поступают напрямую в определенный бюджетный фонд, они служат как доходный источник определенного бюджета. В закрепленных налогах выделяют налоги, которые поступают в федеральный, региональный бюджеты или во внебюджетный фонд. Например, к закрепленным налогам и сборам относятся: таможенные пошлины и сборы, НДС и иные платежи, зачисляются в доходную часть федерального бюджета, а также большинство местных налогов и сборов.
Регулирующие, или как их ещё называют – разноуровневые, налоги поступают в одно время в бюджеты разных уровней в пропорции, которая определяется бюджетным законодательством с целью покрытия дефицита.К таким налогам относятся, например, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и др. Согласно с бюджетным кодексом Российской Федерации нормативы выплат устанавливаются не менее чем на три года.
Сегодня в налоговой системе России действуют два подобных налога: налог на прибыль предприятий и подоходный налог с физических лиц. Суммы таких налоговых отчислений определяются при утверждении бюджета каждого субъекта федерации.
Различают также налоги по целевой направленности, они бывают абстрактные и целевые.
Абстрактные налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом. Они могут быть использованы для самых различных нужд государства. В свою очередь налоги целевые вводятся для выделения денег на какое-то конкретное направление затрат государства, а также они могут устанавливаться государством в особых ситуациях. Обычно для целевых налоговых платежей создаются отдельные фонды или при формировании бюджета вводится специальная статья для такого вида налогов. Например, НДС, налог на прибыль это абстрактные налоги, а единый социальный налог это целевой налог.
По времени действия налога различают регулярные и чрезвычайные налоги. Регулярные налоги действуют постоянно. К ним относят те налоги, которые существуют на протяжении долгого времени. На такие налоги не устанавливается определенный срок действия. В то время как к чрезвычайным налогам, которые устанавливаются только в определенные периоды, например, войн, стихийных бедствий и т.п., устанавливаются определенные периоды, в которые они действуют. Чрезвычайные налоги были распространены в России во время Первой и Второй мировых войн.
По времени уплаты существуют налоги периодические и разовые. Периодические платежи осуществляются с установленной периодичностью, во время которого плательщик владеет имуществом, с которого и платится налог, либо занимается определенной деятельностью. Разовый налог платится лишь при наступлении какого-то события, которое является нерегулярным. Например, таким налогом является выплаты по дарению, наследованию и другие разовые сборы.
В специальной научной литературе встречаются и другие принципы классификации налогов[18].
1.4Организация налогообложения в современной экономике
Основные принципы организации налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в его книге «Исследование о природе и причинах богатства народов», которые можно применять и по сей день. Вот эти основные принципы:
«1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому...
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика...
4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства».[19]
Эти принципы не требуют специальных объяснений, их можно ясно и четко толковать.
В конце XVIII века данные принципы были систематизированы и расширены немецким экономистом Адольфом Вагнером. Систематизация представлена в таблице 2.
В современных условиях налоговая система должна удовлетворять следующим требованиям:
- стабильное налоговое законодательство;
- взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;
- тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;
- взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков: принцип платежеспособности;
- способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика;
- существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);
- издержки по сбору налогов должны быть минимальны;
- нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;
- доступность и открытость информации по налогообложению;
- соблюдение налоговой тайны.[20]
Таблица 2.
Система принципов налогообложения А.Вагнера.[21]
| Финансовые принципы организацииналогообложения | Достаточность налогообложения.Эластичность (подвижность) налогообложения |
| Народнохозяйственные принципы | Надлежащий выбор источника налогообложения (в частности, решение вопроса – должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом).Правильная комбинация различных налогов такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их предложения |
| Этические принципы (принципы справедливости) | Всеобщность налогообложения.Равномерность налогообложения |
| Административно-технические правила(принципы налогового управления) | Определённость налогообложения.Удобство уплаты налога.Максимальное уменьшение издержек взимания |
Вагнер также говорит о пропорциональном распределении налоговых обязательств между категориями налогоплательщиков, о правовом характере взаимоотношения налогоплательщиков и государства, т.е. способы и время взимания налогов должно быть определено заранее и удобно для налогоплательщиков. Для полноты собираемости налогов необходимо придерживаться принципа минимизации издержек при сборе налогов. Должна быть постоянной сумма уплаты налогов, независимо от видов экономической деятельности, которой занимается налогоплательщик.