Наиболее важные результаты финансовой деятельности предприятия отражаются в бухгалтерском балансе предприятия, в отчете о финансовых результатах и их использовании и в отчете о движении денежных средств. По данным этих форм отчетности рассчитываются обобщающие показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия состоит из следующих частей:
1. Факторный анализ обшей, валовой (балансовой) прибыли;
2. Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
Рассмотрим на примере фирмы ЗАО «РС» бухгалтерский баланс за II полугодие 2000 года.
4.1. Факторный анализ обшей, валовой (балансовой) прибыли
Конечный финансовый результат деятельности предприятия – это балансовая прибыль (убыток) отчетного периода, представляющая собой алгебраическую сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от финансовой деятельности; сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций. Формализованный расчет балансовой прибыли представлен так:
Рб = Рр ± Рф ± Рвн
где Рб— балансовая прибыль или убыток;
Рр — результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
Рф — результат от финансовой деятельности;
Рвн — сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций.
Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется следующим расчетом:
Рр = Np – Snp - Snep
где Np — выручка от реализации продукции (работ, услуг) в отпускных ценах без
НДС, акцизов и других аналогичных налогов и сборов;
Snp — себестоимость (производственная) реализованной продукции, товаров,
работ, услуг;
Snep — расходы периода (коммерческие и управленческие).
Исходным моментом в расчетах показателей прибыли являются оборот предприятия по реализации продукции. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте всех средств. Изменения в объеме реализации продукции оказывают наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия, поэтому его финансовое подразделение должно ежедневно и оперативно контролировать процесс отгрузки, реализации и оплаты продукции (товаров, работ, услуг).
Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия служит принятая для всех предприятий, независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия в условиях рыночных отношений, основанная на формировании прибыли (рис. 2) по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» (таблица 1). Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка, единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.
Таблица 1.
за II полугодие 2000 года.
| КОДЫ | |
| Форма №2 по ОКУД | 17100002 |
| Организация ЗАО РС по ОКПО | 45000000 |
| Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | 7700000000 |
| Вид деятельности оптовая торговля по ОКДП | 51000 |
| Организационно-правовая форма/форма собственности частная по КОПФ | 67 |
| Единица измерения тыс. руб/млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕЙ | 384/385 |
Наименование показателя | Код стр. | За отчетный период | За аналогичный период преды-дущего года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Доходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 2540210 | 245411 |
| в том числе от продажи: | 011 | ||
| товаров | 012 | ||
| продукции | 013 | ||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | 2246770 | 218221 |
| в том числе проданных: | 021 | ||
| товаров | 022 | ||
| продукции | 023 | ||
| Валовая прибыль | 029 | 293440 | 27190 |
| Коммерческие расходы | 030 | 27634 | |
| Управленческие расходы | 040 | ||
| Прибыль (убыток) от продаж (строки (10-020-030-040)) | 050 | 265806 | 27190 |
| II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению | 060 | ||
| Проценты к уплате | 070 | ||
| Доходы от участия в других организациях | 080 | ||
| Прочие операционные доходы | 090 | 35373 | 9645 |
| Прочие операционные расходы | 100 | 28488 | 8372 |
| III. Внереализационные доходы и расходыВнереализационные доходы | 120 | 4187 | 32 |
| Внереализационные расходы | 130 | 109530 | 22890 |
| Прибыль (убыток) до налогообдажения(строки 050+060+070+080+090-100+120-130) | 140 | 167348 | 5605 |
| Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи | 150 | 44034 | 3739 |
| Прибыль (убыток) от обычной деятельности | 160 | 123314 | 1866 |
| IV. Чрезвычайные доходы и расходыЧрезвычайные доходы | 170 | ||
| Чрезвычайные расходы | 180 | ||
| Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160+170-180) | 190 | 123314 | 1866 |
Рисунок 2
Модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на формировании прибыли
| Оборот – выручка от реализации (без НДС, акцизов и др.)строка 0102540210 | (—) | Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услугстрока 0202246770 | ||||||
| Валовый доход от реализации продукции (оборота)строки 010-0202540210-2246770=293440 | (—) | Расходы периодастроки 030+04027634+0=27634 | ||||||
| Результат от финансовых и прочих операцийстроки 060-070+080+090-10035373-28488=6885 | (+) | Прибыль от реализации продукции строка 050265806 | ||||||
| Результат от прочих внереализационных доходов и расходовстроки 120-1304187-109530=-105343 | (+) | Прибыль от финансово-хозяйственной деятельностистроки 050+060-070+080+090-100+120-130265806+35373-28488+4187-109530=167348 | ||||||
| Налог на прибыльстрока 15044034 | (—) | Прибыль отчетного периода (балан. прибыль)строка 140167348 | ||||||
| Отвлеченные средствастрока 1600 | Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятиястроки 140-150167348-44034=123314 | |||||||
| Нераспределенная прибыль отчетного периодастроки 140-150-160167348-44034=123314 | ||||||||
Анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица (табл. 2), в которой используются данные бухгалтерской отчетности ЗАО «РС» из формы №2.
Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от финансовой и прочей деятельности; прочих внереализационных операций.
Из данных табл. 2 следует, что прибыль по отношению к предшествующему периоду выросла на 6068%, что привело также к соответствующему увеличению прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Таблица 2
Динамика показателей прибыли
| Показатели | Отчетный | Аналогичный | Отчетный в % |
| период | период | к предшест- | |
| прошлого года | вующему периоду | ||
| 1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг | 2540210 | 245411 | 1035 |
| 2. Себестоимость (производственная) реализации товаров, продукции, работ, услуг | 2246770 | 218221 | 1030 |
| 3. Валовый доход | 293440 | 27190 | 1079 |
| 4. Расходы периода (коммерческие и управленческие) | 27634 | ||
| 5. Прибыль (убыток) от реализации | 265806 | 27190 | 978 |
| 6. Сальдо операционных результатов | 6885 | 1273 | 541 |
| 7. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности | 258921 | 25917 | 999 |
| 8. Сальдо внереализационных результатов | -105343 | -22858 | 461 |
| 9. Прибыль (убыток) отчетного периода | 167348 | 5605 | 2986 |
| 10. Прибыль остающаяся в распоряжении организации | 123314 | 1866 | 6608 |
| 11. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода | 123314 | 1866 | 6608 |
В динамике финансовых результатов можно отметить следующие положительные изменения.
Прибыль от реализации растет быстрее, чем нетто-выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Это свидетельствует об относительном снижении затрат.
Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и негативные изменения. Опережающими темпами растут внереализационные расходы периода. Все это привело к снижению прибыли отчетного периода.