Для предприятий важное значение для текущего контроля за рентабельностью продукции при широком ассортименте имеют поэтапные калькуляции покрытия.
При поэтапном калькулировании все имеющиеся постоянные издержки подразделяются на следующие группы:
· постоянные дифференциальные издержки на каждый вид продукции;
· постоянные дифференциальные издержки на каждую ассортиментную группу продукции;
· общие издержки.
Затем проводится расчет серии покрытий, которая поэтапно включает все больше затрат.
Покрытие 1 = Дифференциальные доходы - переменные дифференциальные издержки.
Покрытие 2 = Дифференциальные доходы - затраты, которых не будет, если отказаться от данного продукта.
Покрытие 3 = Дифференциальные доходы - затраты, которых не будет, если отказаться от всей ассортиментной группы продукции.
Пример 4. Оценка решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции.
Необходимость принятия такого решения может возникнуть при спаде производства. Исходные данные представлены в Таблице 4.1.
Таблица 4.1. Производственные показатели предприятия “ООН”
| Показатель | 1 Вариант(100% заказов) | 2 Вариант(60% заказов) | 3 Вариант(60% + до-полн. заказ) |
| Объем производства, шт | 1000 | 600 | 600+300=900 |
| Цена за ед. продукции, тыс. | 150 | 150 | 150 110 |
| Выручка от продаж, млн. | 150 | 90 | 90+33=123 |
| Переменные затраты на ед. продукции, тыс. | 60 | 60 | 60 60 |
| Сумма перемен. затрат, млн | 60 | 36 | 36+18=54 |
| Сумма пост. затрат, млн. | 60 | 60 | 60+5=65 |
| С/б всего выпуска продукции, млн. | 120 | 96 | 96+23=119 |
| С/б единицы продукции, тыс. | 120 | 160 | 132 |
| Прибыль(+), убыток (-), млн. | +30 | -6 | -6+10=4 |
Допустим, предприятие планировало выпустить за год 1000 ед. продукции, но фактические результаты меньше запланированных. И по прогнозам Менеджеров спрос будет меньше планового на 40%. В связи с этим предприятие завершит год с убытками:
Прибыль = (1000*0.6) * 90 000 – 60 000 000 = - 6 млн. ден.ед.
Этот результат объясняется высоким удельным весом постоянных затрат в сумме выручки. Чтобы избежать убытков, необходимо искать выход из сложившейся ситуации. И если поступит предложение от заказчика на выпуск продукции, которая требует дополнительных постоянных затрат, то управляющие могут принять такой заказ по цене ниже себестоимости. Допустим, заказчику необходимо 300 изделий по цене 110 тыс. ден.ед., которая ниже их плановой себестоимости. Дополнительные постоянные затраты равны 5 млн. ден. ед. Проведя экономический анализ, Менеджеры придут к выводу, что такой заказ принесет не убытки, а прибыль:
Выручка = 300 * 110 тыс. ден. ед. = 33 млн. ден .ед.,
Переменные затраты = 300 * 60 000 = 18 млн. ден. ед.,
Следовательно, дополнительная выручка покрывает все переменные затраты, и часть постоянных затрат в сумме 10 млн. ден. ед. В результате общая прибыль предприятия равна 4 млн.ден. ед. (см. Таблица 4.1).
Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Однако как показано в этой работе в некоторых ситуациях «direct-costing» имеет ряд преимуществ. Так как, он определяет себестоимость только по переменным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли того периода, в котором они были произведены, то при его использовании не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов. Поэтому, проанализировав все примеры можно посоветовать применять «direct-costing» на производстве, где имеется много цехов или отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска. Если же у этого предприятия к тому же не полностью загружены производственные мощности, и перед ним стоит дилемма, производить самому или же покупать какой-то из компонентов необходимых в дальнейшем производстве, а также оно сталкивается с рядом ограничивающих факторов, учитывая которые надо сформировать ассортимент, то в данном случае «direct-costing» просто необходим. Только одно условие ограничивает его широкое использование в странах с переходной экономикой: “директ-костинг” не применим в условиях инфляции.
Список использованных источников:
1.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн., 1998.
2.Horngren C.T., Foster G. Datar S. Cost accounting: A managerial emphasis. 8th ed. Englewood Cliffs, NJ: Prentice Hall International, 1994.
3.Lucey T. Management accounting. 3d ed. London: DP Publ, 1992.
4.INTERNET