Система директ-костинг и ее практическое применение в анализе (стр. 3 из 4)

· линейность поведения выручки от продаж, издержек производства на всем релевантном диапазоне деятельности;

· постоянный ассортимент продаж;

· возможность подразделения издержек на постоянные и переменные;

· равенство между объемами производства и реализации, то есть неизменность остатков продукции;

· тождественная ценность денег, полученных сейчас, их оценке в любом году;

· существование неизменных цен на продаваемую продукцию и на приобретаемое сырье, материалы и комплектующие, а также стабильные тарифы на заработную плату, энергию и т.д.

При проведении подобного анализа на отечественных предприятиях, следует учитывать прогнозируемый уровень инфляции в стране, изменение цен на продаваемую продукцию и приобретаемое сырье, материалы и комплектующие, а также изменение тарифов на энергию, минимального уровня заработной платы и т.п. Степень достоверности проводимого анализа в этих условиях в значительной степени будет зависеть от величины временного интервала исследования. Формирование производственной программы молдавских предприятий должно строиться на основе оптимального соотношения между затратами, объемом производства и прибылью с учетом маркетинговых исследований. Для применения ЗОП-анализа следует провести анализ затрат и их оптимизацию, выделив следующие этапы:

РИС1. Графическое определение точки безубыточности

· составление диаграммы по величине статей затрат, входящих в состав себестоимости продукции;

· выделение наиболее значимых статей затрат, оказывающих влияние на себестоимость;

· составление плана мероприятий, направленных на снижение затрат;

· распределение затрат на постоянные и переменные;

· расчет показателей ЗОП-анализа по ассортиментным группам;

· формирование производственной программы предприятия и планирование прибыли на основе маркетинговых исследований и показателей ЗОП-анализа по ассортиментным группам.

Для молдавских предприятий важно калькулирование покрытия при наличии свободных производственных мощностей и определение рентабельности привлечения заказов по временно сниженным ценам. Основным критерием принятия такого заказа должно стать покрытие доходом переменных издержек.

В таких калькуляциях используются понятия "дифференциальные доходы" и "дифференциальные издержки". При отсутствии на предприятии рентабельной альтернативы загрузки производственных мощностей, управленческое решение о возможности выполнения заказа может быть принято на основе калькуляции покрытия (см. примеры гл.3).

При принятии подобных управленческих решений необходимо учитывать перспективные результаты деятельности предприятия.

Калькуляции покрытия могут использоваться также при наличии у предприятий "узких мест" и необходимости принятия в связи с этим обоснованных управленческих решений по сокращению производства в ассортиментном разрезе и формированию оптимальной производственной программы. (см. примеры гл.3).

Рассмотрим несколько практических примеров принятия управленческих решений с помощью системы “direct-costing”.

ГЛАВА 3. Практическое применение системы “direct-costing”.

Пример1.
ЗАО "СИМ" – небольшой пивоваренный завод, производственная мощность которого в месяц составляет 10000 бочонков пива. На следующий месяц запланировано производство и реализация заказа – 7000 бочонков. Соответственно, свободные производственные мощности предприятия в плановом периоде составят 3000 бочонков или 30%. Переменные затраты предприятия составляют 60 ден.ед. на 1 бочонок. Постоянные затраты составляют 560 тыс.ден.ед. в месяц. Распределение постоянных расходов по изделиям осуществляется пропорционально объему производства в натуральном выражении.

Исходя из данных условий, на предприятии составлена калькуляция на следующий месяц (Таблица 1.1).

Таблица 1.1. Калькуляция себестоимости продукции ЗАО "СИМ"

Показатель	При производстве 7000 боч.	При производстве 10000 боч.
Переменные затраты	60 ден.ед./боч.	60 ден.ед./боч.
Постоянные затраты	80 ден.ед./боч.	56 ден.ед./боч.
Себестоимость	140 ден.ед./боч.	116 ден.ед./боч.

На тот же месяц предприятию предложили заказ на производство и реализацию 2000 бочонков по цене не более 85 ден.ед. за 1 бочонок. Как отразится на результате деятельности предприятия решение о принятии подобного заказа?

Управленческое решение может быть принято на основе составления калькуляции покрытия (Табл. 1.2).

Таблица 1.2.Калькуляция покрытия ЗАО "СИМ"

Показатель	Расчет	Сумма (тыс.ден.ед.)
Дифференциальные доходы	85 ден.ед./боч.* 2000 боч.	170
Дифференциальные издержки	60 ден.ед./боч.* 2000 боч.	120
Покрытие	170-120	+50

Как видно из Таблицы 1.2, выполнение заказа даст положительное покрытие в 50 тыс.ден.ед., т.е. при принятии заказа на предложенных условиях результат предприятия увеличится на 50 тыс.ден.ед., так как сумма постоянных затрат не меняется, и предприятие будет нести постоянные затраты независимо от принятия заказа.

Пример2.
ЗАО "Мадсем" – пивоваренный завод, производящий 2 сорта пива – светлое и темное. Производственная мощность предприятия 20000 бочонков в месяц. На следующий месяц запланировано производство двух заказов: светлое пиво – 12000 бочонков и темное – 8000 бочонков. Калькуляция себестоимости и расчет результата на данный период представлены в Таблице 2.1.

Таблица 2.1 Калькуляция себестоимости продукции и расчет результата ЗАО "Мадсем"

Показатель	Светлое пиво, ден. ед. /боч.	Темное пиво, ден.ед./боч.
Отпускная цена предприятия	125	145
Хмель (цена 100 ден.ед /кг)	15	25
Прочее сырье	30	30
Расходы на энергию	20	20
Покрытие	+60	+70
Постоянные затраты	50	50
Результат	+10	+20

По данным отдела закупок, в запланированном периоде возникнет дефицит одного из сырьевых ресурсов – хмеля. В следующем месяце ожидаются поставки хмеля в количестве 3000 кг при запланированной потребности в 3800 кг. Какие изменения нужно внести в производственную программу предприятия вследствие возникшего дефицита?

Дефицит является "узким местом" на предприятии. Следовательно, продукт, дающий наибольшее покрытие на единицу ресурса, являющегося "узким местом", обладает наибольшей рентабельностью.

Потребление хмеля на светлое пиво составляет 15 кг / боч. и покрытие на 1 кг хмеля по этому сорту пива составит 400 ден. ед. (60/0,15 = 400). Потребление хмеля на темное пиво составляет 25 кг / боч. и покрытие на 1 кг хмеля по этому сорту пива составит 280 ден. ед. (70/0,25 = 280). Следовательно, светлое пиво более рентабельно, и предприятие должно истратить дефицитный ресурс, главным образом, на его производство. Поскольку заказ на светлое пиво составляет 12000 бочонков, то распределение хмеля должно осуществляться следующим образом:

1.на светлое пиво: 12000*0,15 кг = 1800 кг;

2.на темное пиво: 1200 оставшихся килограммов, которых хватит на 1200/0,25 = 4800 бочонков.

Расчет результата по измененной производственной программе представлен в Таблице 2.2. Все прочие возможные варианты производственной программы в разрезе установленного ассортимента будут давать меньшие результаты, пока не увеличатся поставки дефицитного вида сырья.

Таблица 2.2. Расчет результата по измененной производственной программе ЗАО "Мадсем"

Показатель	Расчет	Сумма, тыс. ден. ед.
Покрытие на светлое пиво	60*1200	+720
Покрытие на темное пиво	70*4800	+336
Постоянные затраты	50*20000	-1000
Результат	720+336-1000	+56

Пример 3.
ООО "Алекс" – небольшое хлебопекарное предприятие, имеющее кондитерское и хлебобулочное производство, где выпускается (условно) 4 вида изделий. Поэтапная калькуляция представлена в Таблице 3.1.

Покрытие 1 должно учитываться при принятии управленческих решений по конкретным видам продукции. В рассмотренных условиях самое большое покрытие 1 имеет продукт 4. Предприятие хочет увеличить его производство. Однако для этого потребуется рекламная компания, стоимость которой составит 50 тыс.ден.ед., а прогнозируемый рост реализации по этому продукту достигнет 10%. Следовательно, рост прибыли по этому продукту составит 30 тыс.ден.ед. (300*0,10), а затраты на рекламную компанию – 50 тыс.ден.ед., и увеличение производства продукта 4 невыгодно.

Покрытие 2 может использоваться для определения нерентабельной продукции в ассортименте предприятия. В нашем примере это продукт 3, и при сохранении данных условий его производство следует прекратить.

Покрытие 3 используется для выявления нерентабельных ассортиментных групп на предприятии. Таких на предприятии нет, однако рентабельность хлебобулочного производства существенно ниже, чем кондитерского.

Таблица 3.1. Поэтапная калькуляция ООО "Алекс", тыс.ден.ед.

Показатель	Кондитерское производство	Хлебобулочное производство
			Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Продукт 4
Объем реализации	450	580	220	600
Переменные дифференциальные издержки	200	300	100	300
Покрытие 1	+ 250	+ 280	+ 120	+ 300
Постоянные дифференциальные издержки на продукт	100	120	170	180
Покрытие 2	+ 150	+ 160	- 50	+ 120
Постоянные дифференциальные издержки на ассортиментную группу	150	50
Покрытие 3			+ 160	+ 20
Общие издержки	150
Результат		+ 30

На практике подобные расчеты могут оказаться весьма сложными и решаются с применением методов линейного программирования.