Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.
Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются Федеральным законом. До принятия указанного закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) следует руководствоваться «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552 (в редакции изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 с последующими изменениями и дополнениями). Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие.
По реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемыми на объем реализуемой продукции.
Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчетов.
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре валовой прибыли предприятия.
1.2.2 Прибыль (убыток) от реализации основных средств
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.
Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставный фонд других предприятии здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и другие виды имущества. Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также при прочем выбытии недоамортизированных объектов. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений правительства РФ, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. (Постановление Правительства РФ от 21.03.1996г. №315 «Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях налогооблагаемой прибыли»).
По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.
Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
1.2.2 Прибыль от внереализационных операций
Финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.
Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду (они учитываются в составе вне реализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия).
Финансовые вложения означают такое размещение собственных средств предприятия в деятельность других предприятии, которое дает возможность получить доходы. Под долгосрочными финансовыми вложениями понимаются затраты предприятия по вкладу средств в уставный капитал других предприятий (товариществ, акционерных обществ, совместных, дочерних предприятии), приобретению акций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок более года. К формам краткосрочных финансовых вложений относятся приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок менее года. Денежные или другие имущественные средства участников договора о совместной деятельности без образования для этой цели юридического лица также считаются финансовыми вложениями - долгосрочными или краткосрочными в зависимости от срока действия договора, поэтому доходы от них также включаются в состав вне реализационных доходов.
Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю.
В состав внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки и потери).
1.2.4 Распределение прибыли
Объектом распределения является валовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.
Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:
- прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
- прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно.
- величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части - на потребление.
Для определения по установленной ставке суммы налога на прибыль предприятия рассчитывается налогооблагаемая прибыль путем корректировки валовой прибыли, так как последняя может содержать доходы, облагаемые по другим ставкам или не облагаемые налогом. Облагаемая прибыль - часть прибыли предприятия, облагаемая налогом в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль предприятии и организаций”. От 27.12.1991г. №2116-1
Корректировка валовой прибыли производится по следующей формуле (27.с.239):
Н = В - Р - Ц - Д - И - О - Х - Ф,
где Н - налогооблагаемая прибыль;
В - валовая прибыль;
Р - рентные платежи, вносимые в установленном порядке в бюджет из
прибыли;
Ц - доходы, полученные по акциям, облигациям и иным ценным
бумагам, принадлежащим предприятию;
Д - доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях
(кроме доходов, полученных за пределами РФ);
И - доходы казино, видео салонов, видео показа, от проката видео и
аудиокассет и записи на них, игровых автоматов с денежным выигрышем;
О - прибыль от посреднических операций и сделок;
Х - прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной и
охотохозяйственной продукции;
Ф - отчисления в резервный или другие аналогичные по назначению фонды.
Схематично определение налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль представлено на Рис.1 (31 с.115)
Выручка
НДС Акциз Затраты
Прибыль от внереализац. Прибыль от реализации Прибыль от реализации
доходов – расходы продукции основных фондов и др.
имущества
Валовая прибыль
Льготы Рентные платежи Доходы облагаемые Доходы налоги по которым
по другим ставкам удержаны источником выплат
Налогооблагаемая прибыль
Налог на прибыль Чистая прибыль Рис.1 Определение налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль
Сумма налога на прибыль определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.
Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет составляет 11% с прибыли, полученной с 1 апреля 1999г. ( до 1 апреля 1999г. ставка налога составляла 13%). В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам установленным законодательными органами субъектов РФ, в размере не свыше 19% с 1апреля 1999г. (до 1 апреля 1999г. ставка налога составляла 22%).
Изменение ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, с 13 до 11 процентов и в бюджеты РФ в размере не свыше 19 процентов влечет за собой уточнение расчетов по налогу на прибыль в соответствующей форме отчетности по налогу за первое полугодие, 9 месяцев и год. Согласно новой редакции инструкции №37 «О налоге на прибыль» сумма налога, исчисленная в федеральный бюджет нарастающим итогом за первое полугодие, 9 месяцев и весь 1999г. по ставке 11%, увеличивается на сумму налога, исчисленную по ставке 2% от фактической налогооблагаемой прибыли за 1 квартал 1999г. Аналогично производится расчет суммы налога на прибыль, исчисленная в бюджеты субъектов РФ (30 с.51)
При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными в инструкции №37 от 10.08.1995г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (с последующими изменениями и дополнениями), при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы предоставленных льгот:
на финансирование капитальных вложений производственного и жилищного строительства, в соответствии с письмом МФ РФ №160 от 30.12.1993г. «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»;
на содержание находящихся, на балансе предприятия учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений и т.д. (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами);
на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли);
для предприятий имеющих не менее 50% инвалидов, от общего числа работников, ставки налога на прибыль понижаются на 50%;
для малых предприятий осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств; строительство объектов жилищного, производственного, строительного и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) – при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), налог на прибыль в первые два года работы не уплачивается. В третий и четвертый год работы налог уплачивается соответственно 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль и т.д.
для предприятий у которых в результате реализации продукции (работ, услуг) образовался убыток, часть прибыли, которую предприятие направляет на покрытие этого убытка, освобождается от налогообложения в течении последующих пяти лет равными долями. (29 с.3)
Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» №62-ФЗ от 31.03.1999г. внес существенные изменения в порядок уплаты налога на прибыль. Эти изменения, пятые по счету, посредством Приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 16.07.1999г. № АП-3-02\204 были внесены в «Инструкцию Госналогслужбы России от 10.08.1995г. №37 «О порядке уплаты исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Произошли изменения и в порядке предоставления льгот: (30 с.49-53)
в налогооблагаемую базу не включается прибыль, полученная в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31.12.1999г., выпущенных в обращение до 17.08.1998г. При условии, что полученные от их погашения средства реинвестированы во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги;
не подлежит налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых производственных мощностей, стоимость которых превышает 20млн. руб.
Облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, уменьшается на суммы:
направленные научными организациями, прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ;
на финансирование, организациями кинематографии, строительства кинозалов, а также в порядке долевого участия и при погашении кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Размер этой льготы не может уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льготы, более чем на 50%.
Чистая прибыль - прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, акцизов и платежей в федеральный и местные бюджеты.
Чистой прибылью предприятия с учетом сложившейся практики можно считать ту часть прибыли, которая направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчисления в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов собственникам.
В соответствии с законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» №1216-1 от 27.12.1991г., чистая прибыль предприятия распределяется не путём образования фондов экономического стимулирования по нормативам, установленным министерством, а по усмотрению предприятия. Предприятия сами решают, на какие цели направлять чистую прибыль. Общую смету распределения чистой прибыли на основе подготовленного администрацией проекта рассматривает и утверждает совет предприятия.
Расчет чистой прибыли необходимый элемент разработки технико-экономического обоснования любого инвестиционного проекта, составления бизнес-плана, расчета эффективности намечаемой коммерческой операции.
Чистая прибыль по нормативам, установленным самим предприятием, используется на образование фондов и резервов:
* фонд накопления;
* фонд потребления;
* финансовый резерв (или другие фонды и резервы в соответствии с учредительными документами).
Если учредительными документами не предусмотрено образование фондов, то чистая прибыль предприятия используется на покрытие затрат по:
- финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и
технологических работ;
- модернизации оборудования;
- финансированию строительства новых объектов, расширению, техническому перевооружению,
- реконструкции действующего производства, приобретению оборудования и других средств производства, нематериальных активов;
- финансированию прироста собственных оборотных средств, возмещению их недостатка;
- погашению долгосрочных кредитов банка;
- выпуску и распространению ценных бумаг;
- вкладам в уставный фонд других предприятии;
- подготовке и повышению квалификации кадров;
- содержанию зданий и сооружений культурно-просветительного и оздоровительного назначения;
- содержанию детских дошкольных учреждений;
- финансированию строительства жилья и объектов непроизводственного назначения;
- оказанию материальной помощи работникам;
- выплате надбавок к пенсиям, дивидендов по акциям и вкладам в Уставный фонд учредителям предприятия;
- покрытию убытков ЖКХ, профилакториев и других оздоровительных организаций,
находящихся на балансе предприятия и др.
Из чистой прибыли взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и внебюджетные фонды.
Государство, через порядок предоставления налоговых льгот, стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятии, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам. (11. с.19.)
Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.
Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление использовать полностью. Остаток прибыли, не использованный на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.
Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.
Глава 2 УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ
2.1 Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов
Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным показателем хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяется путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит активно-пассивный счет 80 “Прибыль и убытки”. Сальдо на этом счете (дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) характеризует финансовый результат деятельности предприятия (организации) с начала отчетного периода. От точности определения финансовых результатов зависит правильность исчисления налога на прибыль, который, наряду с налогом на добавленную стоимость, составляет для многих организаций самую значительную часть платежей в бюджет. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного периода. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного года.
Синтетический и аналитический учет по счету 80 осуществляется в журнале-ордере №15 (приложение 1), при журнально-ордерной системе учета. Основанием, для заполнения этого журнала-ордера, служат справки бухгалтерии, выписки банка из расчетного и прочих счетов. Обороты по дебету и кредиту счета 80 в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и сначала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета. (20. с.405)
На счете Прибылей и убытков результаты хозяйственной деятельности отражаются в двух направлениях:
1. как результаты (прибыли и убытки) от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, материалов и т.п.;
2. как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые вне реализационные прибыли и убытки.
Различие между ними в том, что прибыль или убыток от процесса реализации предварительно выявляется на отдельных счетах реализации, а затем общей суммой переносится на счет 80. Внереализационные доходы, убытки и потери прямо отражаются по кредиту или дебету этого счета без предварительной записи на каких-либо иных счетах.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
2.1.1 Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).
В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552 (в редакции изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 с последующими изменениями и дополнениями) прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
При определении прибыли от реализации следует учитывать, что из выручки исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к реализованной продукции (работам, услугам). Затраты на производство продукции, которая еще не реализована, отражаются как незавершенное производство и на уменьшение прибыли не относятся.
В Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) определено, что для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами по поступлении средств в кассу, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией в положении об учетной политике на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом не допускается изменение метода определения выручки от реализации в течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Ошибки в отнесении прибыли к определенному отчетному периоду и занижение налогооблагаемой прибыли, при выявлении налоговыми органами, согласно стать 122 Налогового кодекса, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога. (25 с.35).
В соответствии с пунктом 73 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. К этой категории доходов могут быть отнесены: арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи, плата за подписные издания и другие.
Счет 80 “Прибыли и убытки” предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.
Результат от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, работ и услуг собственного производства (прибыль или убыток) выявляются на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
На счете Реализации продукции (работ, услуг) сопоставляются доходы и расходы по реализованным продуктам, работам, услугам. Поэтому на счет Прибылей и убытков зачисляется ежемесячно сумма прибыли, полученная от реализации, и делается запись
Д-т сч. 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
К-т сч. 80 “Прибыли и убытки”.
На производственных предприятиях на счете 46 сопоставление выручки от реализации с себестоимостью реализованной продукции может показать убыток, когда дебетовый оборот за месяц по счету реализации превышает кредитовый оборот по этому счету. Убыточный результат в конце месяца переносится на счет Прибылей и убытков:
Д-т сч. 80 “Прибыли и убытки”
К-т сч. 46 “ Реализация продукции (работ, услуг).
По счету 80 в корреспонденции со счетом 46 отражается также валовой доход от реализации товаров и тары в снабженческих, сбытовых и торговых организациях.
Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление - по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление - по направления реализации; третье - по секторам конкретного рынка; четвертое - по территориальному признаку и т.п. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации; налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации.
2.1.2 Финансовый результат от реализации основных средств и иного имущества предприятия
Прибыль и убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств отражаются в учете с использованием счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.
По дебету счета 47 отражается стоимость выбывших по любой причине основных средств, а также все понесенные расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, сооружений, демонтаж оборудования, транспортные и прочие расходы).
В кредит счета 47 относится сумма износа, начисленная по выбывшим основным средствам к моменту выбытия и выручка от реализации имущества.
Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”.
При выполнении данных операций выполняются следующие проводки:
Д-т сч. 47 К-т сч. 01; отражается выбытие основных средств
Д-т сч. 02
К-т сч. 47 начислена амортизация
Д-т сч. 47
К-т сч. 80 определена прибыль
Счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” закрывается.
Для определения финансовых результатов по реализации других материальных ценностей предприятия (нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, ценные бумаги и т.п.) предназначен счет 48 “Реализация прочих активов”. Учет операций по счету 48 аналогичен порядку, применяемому при учете реализации по счету 47.
2.1.3 Финансовый результат от внереализационных операции предприятия
Как доходы от внереализационных операций учитываются в бухгалтерском учете доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию.
При этом в бухгалтерском учете производятся записи по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями” или счетами учета денежных средств:
Д-т сч. 76 (78, 50, 51, 52)
К-т сч. 80 на сумму полученного дохода.
Как внереализационные доходы предприятие отражает суммы процентов, начисляемые учреждениями банков за пользование свободными денежными средствами предприятия (в том числе проценты, начисляемые на среднемесячный остаток денежных средств на расчетном счете предприятия). В последнем случае в бухгалтерском учете делается проводка:
Д-т сч. 51
К-т сч. 80 на сумму процентов.
Как внереализационные доходы предприятия отражаются доходы от сдачи имущества в аренду. Получение указанных доходов предприятие учитывает по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов:
Д-т сч. 51 (50, 52, 76)
К-т сч. 80 на сумму полученного дохода.
В случае, если договором аренды предусмотрено получение арендной платы вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, причитающаяся арендная плата за предстоящие отчетные периоды начисляется по дебету счетов расчетов и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”:
Д-т сч. 76
К-т сч. 83.
В последующем, с наступлением соответствующего отчетного периода, происходит списание:
Д-т сч. 83
К-т сч 80.
В составе внереализационных операций в бухгалтерском учете предприятия учитываются присужденные или признанные предприятием-должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков. При этом в бухгалтерском учете предприятия производятся записи по счету 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами учета расчетов сч.63 «Расчеты по претензиям»:
Д-т сч. 63
К-т сч. 80 на сумму штрафов (претензий), признанных должником;
Д-т сч. 51 (50, 52)
К-т сч. 63 фактическое поступление средств.
В случае, когда предприятие признало выставленные ей претензии, оно отразит это при помощи записей:
Д-т сч. 80
К-т сч. 63 признание штрафов (претензий) предприятием;
Д-т сч. 63
К-т сч. 51 (50, 52) перечисление средств.
При этом необходимо отметить, что речь идет о санкциях, применяемых за нарушение хозяйственных договоров. Суммы, внесенные в бюджет и государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством РФ, в состав расходов от вне реализационных операций не включаются, а относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (п.2.3 Инструкции ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организаций” от 10 августа 1995 г. № 37 с последующими изменениями и дополнениями.)
В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятии при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций их учредителями в порядке, установленном законодательством и учредительными документами организации).
При этом следует учитывать, что в соответствии с разъяснениями Госналогслужбы РФ от 14 сентября, 1994 г. № вг-4-01/145н по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц, под “средствами”, полученными безвозмездно, понимаются не только денежные средства, но и другие виды средств (основные средства, материалы, нематериальные активы, товары и другое имущество).
В соответствии Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятии, утвержденном приказом Минфина РФ № 173 от 28 декабря 1995г. оприходование имущества, полученного от предприятии и лиц безвозмездно, отражается по кредиту счета 87 “Добавочный капитал” (субсчет “Безвозмездно полученные ценности”) в корреспонденции со счетами 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы” и другими счетами учета имущества:
Д-т сч. 01 (04, 10, 12...)
К-т сч. 87 субсчет “Безвозмездно полученные ценности”.
Как внереализационные доходы учитываются суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток, как безнадежной к получению. При этом производятся записи:
Д-т сч. 51 (50, 52)
К-т сч. 80 на сумму поступлений.
На счете 80 отражаются убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов:
Д-т сч. 80
К-т сч. 76 (60).
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятии в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФ РФ от 28 декабря 1994г.№173 предусматривает для создания указанного резерва использование счета 82 “Оценочные резервы”. На сумму создаваемых резервов делаются записи :
Д-т сч. 80
К-т сч. 82 на сумму резерва.
При списании с баланса не востребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами:
Д-т сч. 82
К-т сч. 76 (60).
Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то не израсходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года:
Д-т сч. 82
К-т сч. 80.
На счете 80 “Прибыли и убытки” отражаются следующие убытки, учитываемые при формировании финансовых результатов деятельности предприятия:
* не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива других материалов; не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями:
Д-т сч. 80
К-т сч. 01, 10, 12, 20, 40, 51, 60, 69, 70;
* затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции (за исключением потерь, возмещаемых заказчиком), за вычетом стоимости используемых материальных ценностей:
Д-т сч. 80
К-т сч. 20;
* затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов:
Д-т сч. 80
К-т сч. 10, 12, 51, 69, 79;
* судебные издержки и арбитражные сборы:
Д-т сч. 80
К-т сч. 51;
* убытки от операций с тарой;
* убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;
* налоговые платежи, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты деятельности предприятия.
В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 “Об основах налоговой системы в РФ” относятся на финансовые результаты деятельности предприятия, следующие налоги и сборы:
целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели;
налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
сбор на нужды образовательных учреждений;
налог на рекламу;
сбор на парковку автотранспорта;
сбор на право проведения кино и телесъемок;
сбор на уборку территорий населенных пунктов;
налог на имущество предприятии.
Отражение в бухгалтерском учете предприятия начислений указанных налогов и сборов производится следующим образом:
Д-т сч. 80
К-т сч. 67 (68) на сумму начислений.
В результаты финансово хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год включаются также прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году (дополнительные суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.). При этом следует подчеркнуть, что принадлежность указанных средств к прошлым отчетным периодам должна быть подтверждена документально.
Кредитовое сальдо счета 80 “Прибыли и убытки” представляет собой валовую прибыль предприятия, являющуюся исходной величиной для исчисления налогооблагаемой прибыли.
Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на счете 80 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм прибыли с начала года. Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен счет 81 “Использование прибыли”.
По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 80 и счет 81 закрываются, то есть сальдо по этим счетам на начало года должны равняться нулю.
При этом заключительными записями декабря отчетного года будут:
* сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития, а также по другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными документами, списываются:
Д-т сч 80
К-т сч. 81 на сальдо по счету 81;
* сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” субсчет 1 “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”:
Д-т сч. 80
К-т сч. 88.1 на кредитовое сальдо по счету 80,
либо
Д-т сч. 88.1
К-т сч. 80 на дебетовое сальдо по счету 80.
В общем виде формирование и распределение прибыли предприятии можно представить в виде схемы.
ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
(-) Налог на добавленную стоимость
(-) Акциз
(-) Налог на реализацию горюче-смазочных материалов
(-) Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
(=) ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
(+) Прибыль от реализации основных средств
(+) Прибыль от реализации прочих активов
(-) Убыток от реализации основных средств
(-) Убыток от реализации прочих активов
(+) Прибыль (доходы) от внереализационных операций
(-) Убыток (потери) от внереализационных операций
(=) ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ
(-) Рентные платежи
(-) Прибыль (доходы) от иных видов деятельности:
* доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию
* доходы от долевого участия в деятельности других предприятий
*доходы казино, видео салонов, от проката видео- и аудиокассет,
* прибыль от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий
* прибыль от посреднических операций и сделок
* прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции
(-) Отчисления в резервный фонд (акционерных обществ, кооперативов)
(-) Льготы по налогу на прибыль
(= ) НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ
(-) Налог на прибыль по ставке
(-) Прочие налоги и сборы
(= ) ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ, ОСТАЮЩАЯСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Рис 2. Формирование и распределение прибыли предприятии (27 с. 239-240)
2.2 Бухгалтерский учет распределения и использования прибыли
Действующее налоговое законодательство предусматривает ограничение затрат, включаемых в себестоимость продукции или относимых непосредственно на уменьшение прибыли по дебету счета 80 “Прибыли и убытки”. Перечень этих затрат определяет Правительство РФ. Им утверждено Положение о составе затрат №552. Согласно этому Положению не все затраты предприятия, включаемые в себестоимость его продукции принимаются в расчет при налогообложении прибыли. Не все потери и расходы могут быть списаны на уменьшение валовой прибыли. Какая-то их часть вынуждено списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
Прибыль предприятия, кроме того, используется на капитальные вложения, увеличивающие стоимость имущества, входящего в основной капитал предприятия, или расходуется на прирост стоимости имущества, входящего в его оборотный капитал. Прибыль, использованная на создание и приобретение имущества, не расходуется, а накапливается в виде нового богатства, отражаемого как прирост активов предприятия.
Еще одно направление использования прибыли - выплата дивидендов акционерам и учредителям либо изъятие прибыли собственниками в тех предприятиях, которые не выплачивают своим собственникам дивиденды. Эта часть прибыли безвозвратно изымается из оборота предприятия, уменьшая стоимость его имущества.
Прибыль идет также на покрытие убытков предыдущих отчетных периодов: компенсируются ранее утраченные активы предприятия, что показывает балансовый убыток.
Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на активном счете 81 “Использование прибыли» к которому могут быть открыты два субсчета.
На субсчете 81-1 «Платежи в бюджет из прибыли» учитываются начисленные в течении года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли.
На субсчете 81-2 «Использование прибыли на другие цели» учитываются отчисления в резервный капитал и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также другие направления использования прибыли. Порядок образования фондов предприятия и использования прибыли на иные цели регулируется учредительными документами.
На счете 81 “Использование прибыли” отражаются расходы, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг), либо расходы, осуществляемые за счет собственных средств предприятия в соответствии с положениями нормативных документов, в частности:
- причитающиеся суммы налога на прибыль и другие платежи в бюджет за счет прибыли, учитываемые на счете 81 “Использование прибыли”;
- отчисления на образование резервного капитала, фондов накопления и потребления;
- использование прибыли на социальные нужды, а также на другие мероприятия и цели, определенные предприятием за счет прибыли, остающейся в его распоряжении;
- использование прибыли на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
- отчисления на благотворительные цели;
другие отчисления, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в частности, подлежащие внесению, в бюджет согласно действующему законодательству штрафные санкции и расходы по возмещению ущерба.
На счетах бухгалтерского учета в течении года использование прибыли отражается следующим образом:
начисление налога на прибыль
Д-т сч. 81
К-т сч. 68;
штрафные санкции и пени, подлежащие перечислению в бюджет (внебюджетные фонды, органам социального страхования и обеспечения) -
Д-т сч. 81
К-т сч. 68 (67, 69);
начисление дивидендов учредителям (участникам) предприятия -
Д-т сч. 81
К-т сч. 75 (70);
начисление премии, оказание материальной помощи работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия -
Д-т сч. 81
К-т сч. 70;
на суммы произведенных выплат начисление страховых взносов органам социального страхования и обеспечения -
Д-т сч. 81
К-т сч. 69;
произведение отчислений в резервный капитал -
Д-т сч. 81
К-т сч. 86.
При составлении годового бухгалтерского отчета заключительными проводками декабря счет 80 и счет 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по состоянию на начало каждого нового отчетного года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов. Эта операция называется реформацией бухгалтерского баланса и производится на каждом предприятии один раз в год заключительными проводками декабря.
При этом производятся следующие бухгалтерские записи:
- списывается общая сумма расходов, произведенная за счет чистой прибыли:
Д-т сч. 80
К-т сч. 81 на дебетовое сальдо по счету 81;
- сумма нераспределенной прибыли отчетного года переносится на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет 1 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”:
Д-т сч. 80
К-т сч. 88.1 на кредитовое сальдо по счету 80.
В случае, если предприятием получен убыток и отсутствуют источники его покрытия, производится запись:
Д-т сч. 88.1
К-т сч. 80 на дебетовое сальдо по счету 80.
В новом отчетном году сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) переносится на субсчет 2 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет” счета 88:
Д-т сч. 88.1 (88.2)
К-т сч. 88.2 (88.1).
Приведенная выше схема проводок представляет собой реформацию баланса предприятия, где в соответствии с положениями принятой учетной политики и учредительных документов применяется бес фондовый метод использования прибыли (то есть все расходы, производимые предприятием за счет чистой прибыли, отражаются непосредственно по дебету счета 81 “Использование прибыли”).
Предприятия, кроме того, могут создавать фонды специального назначения, если их создание предусмотрено учредительными документами и положениями учетной политики.
Формирование фондов отражается, как правило, проводкой по дебету счета 81 и кредиту соответствующих субсчетов счета 88. При этом следует иметь в виду, что в результате образования (начисления) соответствующих фондов прибыль не расходуется, а получает целевое назначение как источник возможных расходов в будущем.
Таким образом, фонды специального назначения - это чистая прибыль отчетного года либо прошлых лет, зарезервированная (направленная) для его целевого использования на приобретение и создание нового имущества (счет 88.3 “Фонды накопления”), финансовое развитие (капитальные вложения) социальной сферы (счет 88.4 “Фонд социальной сферы”), на материальное поощрение работников организации (счет 88.5 “Фонд потребления”) и прочие нужды.
Создание фондов специального назначения будет отражено предприятием при помощи соответствующих проводок:
Д-т сч. 81
К-т сч. 88.3 (88.4, 88.5) - в соответствии с процентами отчислений,
предусмотренными учредительными документами и
положениями учетной политики.
Использование фонда потребления отражается в бухгалтерском учете чаще всего в корреспонденции со счетами учета денежных средств и счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”:
Д-т сч. 88.5
К-т сч. 50 (51, 52,70).
При выплате работникам денежных средств за счет средств фонда потребления обязательные отчисления органам государственного социального страхования и обеспечения производятся за счет этого же источника:
Д-т сч. 88.5
К-т сч. 69.
Средства фонда накопления используются в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. Указанные расходы в пассиве баланса не отражаются. Для контроля за использованием средств фонда накопления возможно введение субсчетов 88.3/1 “Фонд накопления образованный” и 88.3/2 “Фонд накопления использованный”. При осуществлении указанных расходов производится внутренняя запись по субсчетам:
Д-т сч. 88.3/1
К-т сч. 88.3/2.
Суммы, отнесенные в кредит счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в части фондов накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Дебетовые сальдо по ним могут иметь место лишь в случаях:
- направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, - в корреспонденции со счетом 88.1 /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года/:
Д-т сч. 88.3 (88.4)
К-т сч. 88.1;
- распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”:
Д-т сч. 88.3
К-т сч. 75;
- списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества, - в корреспонденции со счетом 08 “Капитальные вложения”:
Д-т сч. 88.3
К-т сч. 08.
Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере №15, при журнально–ордерной системе учета, в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств. Записи ведутся на основании выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др.
По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счетах 80 «прибыли и убытки» и 81 «Использование прибыли» (журнал–ордер №15), составляется установленная отчетность о финансовых результатах и их использовании – форма №2 (годовая, квартальная).
Эта отчетная форма состоит их трех разделов: I Финансовые результаты, II Использование прибыли, III Отчет о движении денежных средств (Приложение 2).
Данные этого отчета широко используются для анализа и оценки финансовых результатов деятельности предприятия.
Рассмотрим бухгалтерский учет формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли на примере строительной организации ООО Электромонтаж.
2.3 Особенности учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли в строительных организациях
Источник формирования собственных финансовых ресурсов строительных предприятий - прибыль. При этом необходимо знать, что у хозяйствующего субъекта в ходе его деятельности формируется целый ряд прибылей и доходов.
Доход - увеличение активов или уменьшение обязательств хозяйствующего субъекта, которые вызваны хозяйственной деятельностью и которые приводят к увеличению собственных финансовых ресурсов. В доход включается выручка от реализации продукции, работ или оказания услуг, дивиденды, рента и др.
Выручка, как финансовый показатель, характеризует завершение производственного цикла, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.
Выручка строительного предприятия включает в себя денежные средства от:
реализации строительно-монтажных работ (средства, получаемые от заказчика за выполненные объемы работ);
реализации услуг другим предприятиям;
реализации услуг населению;
продажи продукции подсобных и вспомогательных производств;
продажи на сторону основных фондов, нематериальных активов и другого имущества.
Выручка от реализации строительных работ (услуг), имущества предприятия определяется за вычетом налога на добавленную стоимость, уплаченного застройщиком или покупателем, двумя способами:
1) по поступлению средств за выполненные работы и услуги на расчетный счет или в кассу строительного предприятия;
2) по выполнении работ и подписании предусмотренных в договорах подряда документов (актов, справок).
Выбор того или иного варианта учета выручки устанавливает строительное предприятие самостоятельно, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.
Строительное производство, как и другие отрасли материального производства, представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, а
также живого труда, что ведет к образованию издержек производства, формирующих себестоимость продукции. Согласно «Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ», утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по вопросам архитектуры и строительства от 4.12.1995г. № БЕ-11-260\7 (с последующими изменениями и дополнениями, издержки строительного производства учитываются по единой для всех строительных предприятий номенклатуре затрат.
В современных условиях сводный (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности строительного предприятия, — валовая прибыль или убыток.
Валовая прибыль формируется как финансовый результат от реализации строительных работ (услуг), имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от вне реализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от реализации строительных работ, имущества и себестоимостью выполненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, а также доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям:
Основная масса прибыли строительного предприятия представляет собой прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ и оказания услуг населению и другим потребителям. Она определяется как разность между договорной ценой (выручкой) сданных заказчику работ (оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство.
Прибыль от реализации имущества — основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов определяется как разница между ценой реализации без налога на добавленную стоимость (и других вычетов, предусмотренных законодательством) и остаточной стоимостью основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимости материалов.
Прибыль от реализации сторонним предприятиям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и ее себестоимостью.
В процессе расчета валовой прибыли учитываются также доходы и расходы строительного предприятия от внереализационных операций.
К вн реализационным доходам строительного предприятия относятся:
• доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим строительной организации;
• доходы от сдачи имущества в текущую аренду;
• доходы от дооценки производственных запасов, готовой продукции и товаров;
• присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки, другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте;
• суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности;
• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции.
К внереализационным расходам относятся:
• затраты по расторгнутым договорам на строительство, по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещенных за счет других источников);
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
• убытки по операциям с тарой;
• судебные издержки и арбитражные сборы;
• присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, расходы по возмещению причиненных убытков;
• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания;
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
• не компенсируемые потери от стихийных бедствий, уничтожения и порчи производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочие, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
• не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• убытки от хищений, виновники которых решением суда не установлены;
• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте.
Прибыль, остающаяся в распоряжении строительного предприятия после налогообложения, называется чистой прибылью. Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.
Порядок расходования чистой прибыли имеет следующую последовательность.
На первом этапе, в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами, строительное предприятие формирует резервный фонд, за счет которого, при недостатке прибыли выплачиваются дивиденды, покрываются убытки и другие непредвиденные затраты, а при ликвидации предприятия погашается кредиторская задолженность.
После отчисления части чистой прибыли в резервный фонд строительное предприятие формирует фонды потребления и накопления.
За счет средств фонда накопления осуществляются расходы на:
• строительство объектов производственного назначения;
• реконструкцию, техническое перевооружение подсобных производств;
• модернизацию оборудования;
• приобретение строительных машин, оборудования, транспортных средств и других средств производства;
• освоение новой техники и технологий производства строительно-монтажных работ;
• строительство жилья и объектов социальной сферы;
• осуществление капитальных природоохранных мероприятий;
• и другие расходы капитального характера.
Средства фонда потребления расходуются на различные социально направленные выплаты. В частности, к этим расходам относятся:
• расходы на материальное поощрение, премирование, единовременные пособия работникам предприятия;
• расходы на бесплатное питание, компенсацию стоимости лечения, оздоровительных мероприятий для работников и членов их семей;
• расходы на обучение, оказание помощи учебным заведениям, на содержание объектов общественного питания, здравоохранения, культуры, отдыха и спорта;
• расходы на содержание находящихся на балансе строительного предприятия учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений;
• отчисления на содержание аппарата управления холдингов, концернов, ассоциаций и других структур;
• добровольное страхование работников предприятия (кроме обязательного социального и медицинского страхования);
• другие социальные расходы.
2.3.1 Исследование организации учета финансовых результатов и распределения прибыли в строительной организации ООО «Электромонтаж»
