Справедливая стоимость - это сумма, по которой могут быть осуществлены обмен актива или оплата обязательств результате операций между заинтересованными и незаинтересованными сторонами.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств, скорректированного на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена.
Учет основных средств ведется в денежном выражении, что позволяет определить его структуру, динамику, стоимость на данный момент, суммировать виды основных средств, определять размер амортизационных отчислений.
Однако, оценка основных средств в денежном выражении не дает представления о техническом его состоянии, не позволяет определить производственную мощность предприятия и составить баланс машин и оборудования. Для этих целей учет основных средств производится в натуральном выражении (число единиц, вес, мощность) на основании составляемых актов приемки отдельных объектов, сдаваемых в эксплуатацию. На каждую единицу основных средств имеется инвентарная карточка, отражающий время постройки или приобретения, техническая характеристика, произведенные ремонты, степень износа и использования.
Для проверки состояния основных средств в натуральном выражении в конце года специально создается инвентаризационная комиссия.
Все указанные показатели стоимости используются для анализа динамики, состояния и использования основных средств.
1.2 Задачи анализа и источники информации.
При анализе следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап или экономический уклад имеет свои пределы роста, определенные технологическими системами. Эффективность использования основных фондов (технологических систем) определяется их местом на кривой развития и положения товаров на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характеризуют вполне определенные соотношения результатов и затрат.
Анализ основных фондов может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.
Основные направления анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в таблице 1.2.1.
Основные направления и задачи анализа основных средств.
| Основное направление анализа | Задачи анализа |
| Анализ структурной динамики основных средств | Оценка размера структуры вложений капитала в основные средства Определение характера и размера влияния изменения стоимости основных средств на финансовое положение предприятия и структуру баланса |
| Анализ эффективности использования основных средств | Анализ движения основных средств Анализ показателей эффективности использования основных средств Анализ использования времени оборудования Интегральная оценка использования оборудования |
| Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования | Анализ затрат на капитальный ремонт Анализ затрат по текущему ремонту Анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования |
| Анализ эффективности инвестиций в основные фонды | Оценка эффективности капитальных вложений Оценка эффективности привлечения займов для инвестирования |
Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относятся к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа нет.
Анализ затрат по содержанию и эксплуатации оборудования является составной частью анализа себестоимости продукции.
Методика проведения анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Поэтому главными особенностями анализа являются:
· вариантность решений по использованию основных средств;
· нацеленность на перспективу.
Перспективный анализ – основной вид анализа инвестиций, который должен предшествовать анализу имеющихся на балансе основных средств и эффективности их использования.
Качество анализа зависит от достоверности информации, т. е. От качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.
Информационными источниками анализа являются:
· бизнес-план предприятия;
· план технического развития;
· форма № 1 «Баланс»;
· форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» раздел 2 « Состав и движение основных средств»;
· форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств»;
· форма БМ «Баланс производственной мощности»;
· данные о переоценке основных средств (форма № 1 – переоценка»;
· инвентарные карточки учета основных средств;
· проектно-сметная документация;
· форма № 7 «Отчет о запасах неустановленного оборудования»;
· техническая документация
· прочее.
Таким образом, задачами анализа использования основных средств на предприятии являются:
· изучение состава и динамики основных средств (фондов), технического состояния и темпов обновления активной их части, технического перевооружения и реконструкции предприятия, внедрение новой техники, модернизации и замены морально устаревшего оборудования;
· определение показателей использования основных производственных фондов – фондоотдачи и фондоемкости, а также факторов, влияющих на них;
· установление степени эффективности применения средств труда, характеристика интенсивности и экстенсивности работы важнейших групп оборудования.
1.3. Система показателей состояния и эффективности использования основных средств.
Для характеристики использования основных производственных фондов применяются различные показатели. Условно их можно разделить на две группы:
· обобщающие показатели;
· частные показатели.
Обобщающие показатели применяются для характеристики использования основных фондов на всех уровнях народного хозяйства – предприятия, отрасли и народного хозяйства в целом. К этим показателям относят, прежде всего, фондоотдачу и рентабельность.
Частные показатели – это, как правило, натуральные показатели, которые используются чаще всего на предприятиях и их подразделениях. Они делятся на показатели интенсивного и экстенсивного использования основных фондов. Показатели интенсивного использования основных фондов характеризуют величину выхода продукции (выполненной работы) в единицу времени с определенного вида оборудования. Показатели экстенсивного использования основных фондов характеризуют их применение во времени.
Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности, возрастная структура оборудования.
Коэффициент износа определяется по формуле:
КИ=И/F ( 1 )
где КИ - коэффициент износа;
И - сумма износа;
F - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств.
Коэффициент годности (Кг) можно рассчитать двумя способами:
1) как разница между 1 и коэффициентом износа
Кг = 1- КИ ( 2 )
2) как отношение остаточной стоимости (Ос) основных средств к их первоначальной (балансовой) стоимости.
Кг=Ос/F ( 3 )
В определенной степени техническое состояние основных средств характеризуют показатели их движения : коэффициент ввода , коэффициент обновления и коэффициент выбытия.
Коэффициент ввода определяется как отношение стоимости поступивших основных средств (Fn) к их стоимости на конец года (Fk):
Квв= Fn / Fk ( 4 )
Коэффициент обновления (Кобн) рассчитывается путем деления стоимости поступивших основных средств (Fn) к их стоимости на конец года :
Кобн= Fn+/Fk ( 5 )
Коэффициенты ввода и обновления бывают равны между собой в случае, когда все поступившие за отчетный год основные средства новые, не бывшие в эксплуатации.
Коэффициент выбытия (Квыб) исчисляется как отношение стоимости выбывших основных средств (Fвыб) к их стоимости на начало года (Fн):
Квыб= Fвыб/Fн ( 6 )
Эффективность использования основных средств оценивается такими обобщающими показателями, как фондоотдача и фондоемкость.
Фондоотдача характеризует выход продукции на 1 грн. основных средств:
f=V/F ( 7 )
где f - фондоотдача;
V - объем продукции;
F - среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств.
Фондоемкость показывает (Ф/е) ,сколько основных средств используется для производства 1 гон. продукции и определяется по формуле :