Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования (см. приложение № 3) составляется бухгалтерией СМП нарастающим итогом с начала года в 2-х экземплярах и представляется ежеквартально в Сахалинское отделение ФСС РФ.
По данным ведомости в 1998 году Строительно-монтажным поездом было начислено страховых взносов на сумму 176399 рублей, из которых за IV квартал – 38433 рублей, в том числе:
- за октябрь: 234652 руб. * 5,4 % = 12672 руб.;
- за ноябрь: 235072 руб. * 5,4 % = 12694 руб.;
- за декабрь: 241976 руб. * 5,4 % = 13067 руб.
В 1998 году работникам предприятия были выданы санаторные путевки на сумму 16700 руб., оплаченные за счет средств ФСС, при этом 10 % стоимости внесли сами работники (см. приложение № 3, стр.3).
Взносы в Фонд социального страхования были начислены на оплату труда за фактически выполненную работу (с надбавками), вознаграждения за выслугу лет, оплату отпусков, оплату часов за работу в ночное время, сверхурочных. Бухгалтерия СМП в соответствии с законодательством не начисляет страховые платежи на:
¨ премии единовременного характера, не связанные с производственными результатами; выплачиваемые за счет чистой прибыли;
¨ компенсацию за отпуск;
¨ выходное пособие при увольнении;
¨ суточные и квартирные при командировках;
¨ стоимость путевок в санатории и дома отдыха;
¨ сумму материальной помощи работнику;
¨ единовременные премии при выходе на пенсию, оплату содержания детей в детских садах.
Из средств Фонда социального страхования в 1998 году работникам СМП выплачивались пособия:
¨ по временной нетрудоспособности – 150587 руб.;
¨ по беременности и родам – 16583 руб.;
¨ единовременное пособие при рождении ребенка – 4007 руб.;
¨ по уходу за ребенком до 1,5 лет – 11070 руб.
В Приложении № 1 к Распоряжению ФСС РФ предприятие указывала сведения о затратах по ежемесячному возмещению утраченного заработка за 1998 год, оплачиваемых Фондом социального страхования (см. приложение № 4). Кроме того, за счет средств ФСС РФ предприятием были оплачены путевки в детские оздоровительные лагеря на сумму 14536 рублей, а также новогодние подарки в размере 3078 рублей.
Всего в 1998 году было зачтено и уплачено взносов по ФСС РФ 209861 руб. Учитывая, что СМП следовало уплатить за год всего 207546 рублей, то за Сахалинским отделением ФСС на конец отчетного периода числилась задолженность в размере 2315 рублей.
В 1999 году в соответствии с распоряжением Филиала Центрального отраслевого отделения социального страхования железнодорожников и транспортных строителей на Сахалинской железной дороге от 31.12.98г. СМП выплачивает:
1) единовременное пособие вставшим на учет в ранние срок беременности – 133,58 рубля;
2) при рождении ребенка – 2003,76 рубля; пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет – 276,17 рублей;
3) пособие на погребение – 834,9 рубля.
При исчислении страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования бухгалтерия СМП руководствуется Положением о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, утвержденным Постановлением ВС РФ от 24.02.93г. № 4543-1 и др.
Расчетная ведомость по средствам в государственный фонд занятости населения составляется нарастающим итогом с начала года и представляется Строительно-монтажным поездом в Южно-Сахалинский городской центр занятости населения ежеквартально.
СМП-368 ежеквартально представляет в исполнительный орган Сахалинского территориального отделения ФОМС расчетную ведомость по взносам в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (см. приложение № 5).
База для начисления страховых взносов в Государственный фонд занятости совпадает с той, что определена для исчисления платежей в Фонд социального страхования. Базовую величину умножают на страховой тариф: 0,2 % перечисляют в Федеральный фонд, 3,4 % - в территориальный фонд.
По данным ведомости за 1998 год в IV квартале предприятием было начислено страховых платежей:
¨ в Федеральный фонд на сумму 1423 рубля, из которых:
за октябрь: 234676 руб. * 0,2 % = 469 рублей;
за ноябрь: 235075 руб. * 0,2 % = 470 рублей;
за декабрь: 241676 руб.* 0,2 % = 484 рубля.
¨ в территориальный фонд на сумму 24189 рублей, в том числе:
за октябрь:234676 руб. * 3,4 % = 7979 рублей;
за ноябрь: 235075 руб. * 3,4 % = 7993 рубля;
за декабрь: 241676 руб. * 3,4 % = 8217 рублей.
Всего же с начала года предприятием было начислено к уплате в Федеральный фонд – 6533 рубля, в территориальный фонд – 111065 рублей.
При расчетах с Государственным фондом занятости населения предприятие руководствуется Положением о порядке уплаты страховых взносов в Государственный фонд занятости населения, Письмом Госналогслужбы РФ и Письмом Министерства труда от 27.03.97г. № СШ-6-07 и др.
Расчетная ведомость по средствам в государственный фонд занятости населения составляется нарастающим итогом с начала года и представляется Строительно-монтажным поездом в Южно-Сахалинский городской центр занятости населения ежеквартально (см. приложение № 6).
В соответствии с ведомостью за 1998 год общая сумма исчисленных взносов составила 48999 рублей (при этом общий фонд оплаты труда, всех видов вознаграждений и премий, на которые начисляются взносы в фонд занятости, всего с начала года составил 3266000 рублей), в том числе:
¨ за октябрь: 234667 * 1,5 % = 3520 рублей;
¨ за ноябрь: 235067 * 1,5 % = 3526 рублей;
¨ за декабрь: 242000 * 1,5 % = 3630 рублей.
Всего начислено за IV квартал: 3520 + 3526 + 3630 = 10676 рублей.
Учитывая, что на протяжении всего 1998 года предприятие никаких платежей в фонд занятости не производило, а остаток задолженности на начало года был за СМП (14479 руб.), то в итоге получается, что задолженность на конец отчетного периода увеличилась до 63478 рублей.
Синтетический учет расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами ведется бухгалтерией СМП на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По кредиту счета 69 (в разрезе субсчетов 1, 2, 3 и 4) отражаются суммы страховых взносов, начисленных на ФОТ работников строительной бригады, лес/цеха, завода ЖБИ, отдела главного механика, водителей, подсобных рабочих и служащих АУП в корреспонденции с дебетом счетов 08, 10, 15, 20, 23, 24, 26, 81-2, 88.
При удержании 1% из заработной платы работников в ПФР производят запись: Дебет 70 – Кредит 69-2.
Поступление наличных денег в кассу от работников СМП в частичную оплату стоимости льготных путевок отражают записью: Дебет 50 – Кредит 69.
Бухгалтерией СМП при учете расчетов с внебюджетными социальными фондами могут быть сделаны также следующие проводки:
Дебет 51 – Кредит 69: возврат излишне перечисленных сумм от ФСС РФ (69.1), ПФР (69.2), ФОМС (69.3), ГФЗН (69.4);
Дебет 81.2 – Кредит 69: начислены пени и штрафные санкции в пользу внебюджетных социальных фондов за счет чистой прибыли;
Дебет 69 – Кредит 50: выплата сумм работникам СМП за счет средств на социальное страхование и обеспечение;
Дебет 69 – Кредит 51: перечислены с расчетного счета платежи в ФСС РФ, ПФР, ФОМС, ГФЗН;
Дебет 69 – Кредит 70: начислены работникам СМП пособия за счет средств ФСС РФ (69.1), платежи за счет средств ПФР (69.2).
При исчислении, страховых взносов в 1998 году и 1-ом квартале 1999 года бухгалтерией предприятия, на мой взгляд, были допущены некоторые ошибки. Например, по просьбе проверяющих из Пенсионного фонда России СМП-368 представляет им акты последней проверки по подоходному налогу, после этого большинство выявленных органом нарушений при исчислении подоходного налога перекочевывает в акт проверки расчетов с Пенсионным фондом.
Из содержания п.75 инструкции о порядке уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд, утвержденной постановлением Правления Фонда от 11.11.94 № 258, следует, что плательщики взносов обязаны представлять уполномоченным Пенсионного фонда необходимые документы, относящиеся к деятельности фонда. Однако не следует облегчать уполномоченным ПФР задачу, предоставляя им результаты проверок организации другими органами и, оказывая тем самым содействие в выявлении ошибок по расчетам с Пенсионным фондом, тем более что это не предусмотрено никакими нормативными документами.
Кроме того, объект обложения подоходным налогом и объект начисления страховых платежей в ПФР близки, но вовсе не адекватны. Например, пока даже не стоит вопрос о начислении страховых взносов на суммы материальной выгоды, поскольку в базу, для начисления пенсионных платежей включаются в настоящее время только реально начисленные в пользу работников выплаты.
В 4-ом квартале 1998 года, начисляя взносы в Пенсионный фонд на выплаты в пользу работников, не являющиеся оплатой труда (материальную помощь, подарки), бухгалтерия не учитывала эти выплаты при заполнении справок о фактическом заработке для исчисления пенсии.
В соответствии с Федеральным законом от 17.03.97 № 52-ФЗ, в заработок для исчисления пенсии включаются все виды выплат (по выполненным работам), на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд.
Выплаты по листкам временной нетрудоспособности, оплата путевок и другие расходы, не принятые к зачету Фондом социального страхования, должны быть включены организацией в базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд.
При проведении проверки Сахалинским отделением Фонда социального страхования сумма, возмещенная работнику за приобретенную им путевку, не была принята к зачету в качестве расходов по социальному страхованию. В этом случае бухгалтерия должна была доначислить страховые взносы в Пенсионный фонд по ставке 28 % на сумму путевки, а также удержать с получившего путевку работника 1% в ПФР.
Страховые взносы в Пенсионный фонд необходимо начислять также на суммы по листкам временной нетрудоспособности, связанной с производственной травмой, оплачиваемые за счет прибыли после налогообложения.