Просроченная задолженность может быть взыскана с должника в судебном порядке. Организация, права которой нарушены, имеет право обратиться с требованиями (исками) об их защите в суд. Однако возможность защиты нарушенного права ограниченна определенным сроком — исковой давностью.
В соответствии со статьей 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
Общий срок исковой давности согласно статье 196 ГК РФ составляет три года.
Истечение срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который устанавливается исходя из условий договора.
Если срок исполнения обязательств должником сторонами в договоре не оговорен, необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством.
Согласно статье 314 «Срок исполнения обязательства» главы 22 ГК РФ, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода. В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.
Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.
Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение ее срока, до предъявления иска или до вынесения решения, является основанием к отказу в иске.
По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.
Статьей 202 ГК РФ установлено, что течение срока исковой давности приостанавливается, в частности, в следующих случаях:
если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);
в силу установленной на основании закона Правительством Российской Федерации отсрочки исполнения обязательств (мораторий);
в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение.
Течение срока исковой давности приостанавливается при условии, если указанные в статье 202 ГК РФ обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние 6 месяцев срока давности, а если этот срок равен 6 месяцам или составляет менее 6 месяцев — в течение срока давности. Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления давности, течение ее срока продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до 6 месяцев, а если срок исковой давности равен 6 месяцам или составляет менее 6 месяцев — до срока давности.
В соответствии с пунктом 20 постановления Пленумов Верховного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ от 12/15 ноября 2001 г. №15/18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса РФ об исковой давности» к действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, в частности могут относиться: признание претензии, частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга или сумм санкций, равно как и частичное признание претензии об уплате долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований; уплата процентов по основному долгу; изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа); акцепт инкассового поручения. При этом в тех случаях, когда обязательство предусматривало исполнение по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой то части (периодического платежа), такие действия не могут являться основанием для перерыва течения срока исковой давности по другим частям (платежам).
В соответствии со статьей 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
В соответствии со статьей 204 ГК РФ, если иск оставлен судом без рассмотрения, то начавшееся до предъявления иска течение срока исковой давности продолжается в общем порядке.
В соответствии со статьей 206 ГК РФ должник или иное обязанное лицо, исполнившее обязанность по истечении срока исковой давности, не вправе требовать исполненное обратно, хотя в момент исполнения указанное лицо и не знало об истечении срока давности.
Основанием для списания долгов с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете является приказ руководителя по результатам инвентаризации. По результатам инвентаризации могут быть установлены факты наличия на балансе организации просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения признаются безнадежными долгами на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией могут служить:
выписка из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации должника;
уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) или решения суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;
акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника.
При наличии таких документов задолженность должна списываться с баланса организации как безнадежная.
Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 в целях бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными расходами, для учета которых Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
В соответствии с пунктом 14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
При списании дебиторской задолженности с просроченным сроком исковой давности возникают особенности в исчислении и отражении НДС. В частности по дебиторской задолженности порядок начисления и отражения НДС зависит от момента определения налоговой базы в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения.
НК РФ предусмотрены два случая момента определения налоговой базы :
при первом, для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (подпункт 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ);
при втором, для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, является день оплаты отгруженных товаров (выполнения работ, оказания услуг) (подпункт 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ).
Федеральный закон "О внесении изменений в статью 181 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (по вопросу срока исковой давности по недействительным сделкам). Гражданским кодексом устанавливается десятилетний срок исковой давности о признании ничтожной сделки недействительной и годовой срок - о признании оспоримой сделки недействительной. Рассматриваемый закон предусматривает общий трехлетний срок исковой давности для всех видов недействительных сделок.
Установление трехлетнего срока необходимо для стабилизации гражданского оборота и устранения неопределенности в отношениях его участников. Закон устраняет неопределенности в отношениях его участников, которая неизбежно возникает при длительном сроке исковой давности. Применение "разумных" сроков исковой давности защищает участников гражданского оборота от необоснованных притязаний и одновременно побуждает их своевременно заботиться о защите своих прав, что способствует укреплению финансовой и хозяйственной дисциплины в гражданском обороте.