88/8 – "Капітальні вкладення і придбання нематеріальних активів".
До додаткового капіталу можуть бути відкриті й інші субрахунки: 88/7 – "Фонд індексації незавершаного будівництва" та інші.
Синтетичний облік відображений у "Оборотній відомості по аналітичному рахунку 88" (дод. ). Найбільше загальні дані проо додатковий капітал можна також знайти в "Головній книзі" і "Обратному балансі"
(дод. , ). Основні операції по додатковому капіталу утримуються в
табл. 2.3.
Також на 88 рахунку відображається резервний капітал, що утворюється господарськими товариства відповідно до статутних документів.
У закритому акціонерному товаристві "Вовнопрядильна фабрика" статутними документами передбачено утворення резервного капіталу
(не більш 25% від річної суми прибутку) відповідно до законодавства.
Таблиця 2.3
Основні операції по додатковому капіталу
| Зміст операції | Дт | Кт | Сума(грн.)(дод. ) |
| Формування додаткового капіталу:- проведена дооцінка матеріальних цінностей- проведена індексація основних фондів- придбання акцій за рахунок засобів які утриманні з заробітної платиВикористання додаткового капіталу:- погашення частини збитку капіталу;- використання засобів на капітальний ремонт;- передані безкоштовно потрібне на підприємстві: а) товарно-матеріальні цінності б) основні фонди | 140170/18888/888/588/5 | 88/488/388/6800305(76)01(76) | 153478202670025018014972211950-- |
| Всього: | 617244 | ||
| Нараховано премій робітникам за збір, збереження, ремонт та здачу тари: | 88/2 | 70/1 | 2770 |
| Інше: |
Таким чином, резервний капітал утворюється за рахунок прибутку, тому на ЗАТ "ВПФ" він відсутній, тому що відсутнє джерело його фінансування. У зв’язку з цим, немає потреби в обліку резервного фонду. Необхідно визначити, що статут ЗАТ "ВПФ" передбачає утворення резервного капіталу у випадку одержання щокварталу в розмірі 5% чистого прибутку. Призначення резервного капіталу полягає в тому, щоб покрити можливі балансові збитки підприємства й інші витарти, що виникнуть у результаті випадків.
У акціонерних товариствах резервний капітал може бути спрямований на виплату диведентів по привілейованих акціях, при відсутності або нестачі прибутку. Не поповнення резервного капіталу підприємство може направити свій нерозподілений прибуток. Власники (застовники, акціонери) можуть прийняти рішення про напрямок засобів резервного капіталу на збільшення відповідних спеціальних фондів (12, с.25).
Основні операції по резервному капіталу відображені теоретично (через відсутність на ЗАТ "ВПФ") у табл. 2.4.
Підприємства можуть утворювати різноманітні спеціальні фонди відповідно до статутних документів.
У ЗАТ "ВПФ" передбачено утворення "Фонду економічного стимулювання" із поділом на два субрахунка "Фонд виробничого і соціального розвитку" і "Фонд матеріального заохочення". Відрахування в ці фонди проводяться за рахунок прибутку. Тому що у нашому випадку прибуток відсутній, то засоби, які для йього необхідні повинні бути списані за рахунок збитків звітнього року (тобто, спеціально ці фонди не утворюються).
Таблиця 2.4
Резервний капітал в кореспонденції з іншими рахунками (теоретично)
| Зміст операції | Дт | Кт |
| 1. Формування резервного фонду:- проведення відрахуваннь від прибутку у відповідному розмірі на утворення (поповнення) резервного капіталу;- направлення на поповнення резервного фонду нерозподіленого прибутку.2. використання засобів резервного фонду:- направлення засобів резервного капіталу на покриття збитків звітнього року;- виплачені акціонерам дивіденти по привілейованим акціям при відсутності прибутку;- розподілені засоби фонду між засновниками;- списані витрачені в результаті надзвичайних обставин в межах резервного фонду ОФ, матеріали, продукціяВитрати підприємства по ліквідації наслідків надзвичайних ситуацій:- нарахована заробітна плата по ліквідації наслідків (згідно відрахуванням)- за послуги допоміжних виробництв | 81(80)9888888888888888 | 88888075/275054070,69,623 |
Облік даних засобів ведеться на пасивному рахунку 87 у розрізі двох субрахунків: 87/1 і 87/2. Відрахування у фонди за рахунок прибутків відображають бухгалтерським записом:
Дт 81(98) Кт 87/2
Засоби фонду матеріального заохочення (87/1) використовуються на: нарахування премій за підсумками роботи за рік; надання матуріальної допомоги; виплату єдиночасових допомог; дивідентів по акціях і інші цілі.
Засоби фонду виробничого й економічного розвитку фикористовуються на: розвиток виробництва (розширення, реконструкція, модернізація); підготовка і перепідготовка кадрів; фінансування прирості власних оборотних коштів, проведення оздоровчих заходів і інше (18, с.267).
Облік Фондів економічного стимулювання ведеться в
журналі-ордері №12, а також до річного звіту додається. Розшифрування
87 рахунку, що містять підсумкові суми по операціям.
Додаткові зведення утримуються в "Головній книзі". Відповідно до цих документів ЗАТ "ВПФ" використовувало за звітний період по 87/2 рахунку більш 398 тис. грн. на розвиток виробництва й економічне стимулювання. Практично відсутні господарські операції по "Фонду матеріального заохочення", тому що підприємство не має на це засобів. Основні бухгалтерські проводки по рахунку 87 відображені в табл. 2.5.
Кожний звітний період засоби, які використовуються по соціальному призначенню цих двох фондів, списуються на збитки звітнього року проводками:
Дт 80 Кт 87/1 727,52 грн.
Дт 80 Кт 87/2 398012,03 грн.
На підприємстві можуть виникнути витарти, що не здійснені, але передбачаються в майбутньому. Їх називають майбутніми витратами або наступними платежами. Для фінансування таких витрат на підприємстві можуть утворюватися резерви майбутних витрат і платежів, облік яких ведеться на посивному балансовому рахунку 89 (23, с.11).
Таблиця 2.5
Кореспондентскі рахунки по господарським операціям
використання фонду виробничо-економічного стимулювання
| Зміст операції | Дт | Кт | Сума(грн.)(дод. ) |
| Перерахування засобів на доброцінні цілі:- шефська допомога- одночасова матеріальна допомога робітникам ЗАТ "ВПФ".Разом:Утримання об’єктів соціально-культурного побуту:- списання матуріалів за рахунок фондів, які витрачені на виробничі цілі- списання МБП за рахунок фондів, які витрачені на невиробничі цілі.РазомВідрахування у фонд соціального страхуванняПогашення позичкиОздоровчі заходиВидача колійних за рахунок фондівРеалізація фірмового спец. одягу своїм робітникам (з ПДВ)Нарахування різним організаціям за надані послуги:Списання частини фонду мат. заохочення у фонд розвитку виробництваПридбання основних засобівОренда основних засобів невиробничого характеруУсього витрачено засобів за 1998 рік | 87(96)878787878787878787878787 | 515005126951515046687687/288 | 3000187648763463504007350357239,62692101433480,51325,18160,3281,2861398739 |
До таких резервів можуть бути віднесені: резерв по оплаті відпусток, витрати на ремонт основних засобів, виробничих витрат на підготовчі роботи в зв’язку з сезонним характером виробництва, що є мійбутні витрати на оплату заохочень за вислугу років, за підсумками роботи за рік, та за інші цілі, передбачені законодавством (22, с.6).
Статутними документами ЗАТ "ВПФ" передбачене утворення такого резерву і відкриті такі субрахунки:
89/1 – резерв по оплаті відпусток;
89/2 – резерв витрат на ремонт основних засобів, що забезпечують безперебійну роботу виробничих цехів.
На багатьох підприємствах суми, що нараховані по відпускам, включаються у витрати виробництва (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 29 і інші, кредит рахунку 70). Але вдіпустки даються членами трудового колективу протягом року нерівномірно, що може призвести до різних змін собівартості продукції. Щоб цього не трапилося, доцільно сформувати резерв по оплаті відпусток: Дт 20, 23, 25, 26, 29, 43 Кт 89/1, і відпускні суми нарахувати з утворенням резерву: Дт 89/1 Кт 70. Щомісячні відрахування в резерв оплати відпусток підприємства визначають самостійно, виходячи з річного фонду оплати праці (15%).
Таким чином, протягом 1998 року 89 рахунок кореспондується з 70 рахунком:
Дт. 89 Кт 70,
а також з 20, 23 рахунками:
Дт 20, 23, Кт 89,
тому обороти по рахунку і проводки відображені тільки в "Головній книзі" і в оборотному балансі (дод. ), а інші форми обліку не ведуться на підприємстві. Залишок по фонду на кінець 1998 року склав 105000 гривень, а його перерахувань фонду резерва по оплаті відпусток. В табл. 2.6 приведені основні операції по 89 рахунку за грудень місяць 1998 року.
У процессі створення облікової політики на майбутній рік ЗАТ "ВПІ" вважає недоцільним утворення цоьго резерву, тоді його залишки за станом на 31 грудня списують на прибуток:
Дт 89/1 Кт 80
Таблиця 2.6
Основні операції по рахунку 89 за грудень 1998 року
| Зміст операції | Дт | Кт | Сума(грн.)(дод. ) |
| 1) Проведено відрахування в резерв майбутніх витрат і платежів, що відносяться до витрат:2) Використано на оплату відпусток робочим підприємства:3) Проведено відрахування в бюджет із зарплати:4) Проведено відрахування у фонд соціального страхування:5) Списання сум резерва на прибуток (с 1.01.99) | 202389/1898989 | 89/170686980 | 5613,15244,8113,578,3104403,71 |
Також на підприємстві ведеться облік засобів цільового фінансування і цільових надходжень. До цих засобів відносяться: засоби на утримання дитячих садів; на підготування кадрів; науково-дослідні роботи й інше.
Синтетичний облік цільового фінансування на підприємствах проводиться на пасивному фондовому рахунку 96. "Цільове фінансування і цільові надходження".