При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим образом:
прямые;
косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения.
К прямым налогам относятся:
налог на доходы физических лиц;
налог на прибыль организаций;
налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.
Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель.
К косвенным налогам относятся:
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
таможенные пошлины и др.
Особая категория налогов - так называемые специальные налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена возможность установления четырех таких режимов:
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Особенность этих налогов состоит в том, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных НК РФ.
2. Налогообложение предприятий
Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий и организаций.
Первый уровень - это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
Второй уровень - налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.
Третий уровень - местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д.
Налоги, уплачиваемые предприятиями:
) налог на добавленную стоимость;
) налог на прибыль;
) акцизы;
) налог на имущество предприятий;
) налог на доходы физических лиц;
) единый социальный налог;
) налог на добычу полезных ископаемых;
) водный налог;
) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
) государственная пошлина;
) транспортный налог;
) земельный налог;
) налог на имущество физических лиц;
) налог на внешнюю торговлю.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - взимаемый с предприятий косвенный налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в идее разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырьё, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны.
По всей территории страны на 2014 год на товары и услуги установлена ставка НДС в размере 18%. Исключения составляют отдельные товары для детей, отдельные продовольственные товары, периодические печатные издания и книжная продукция, носящая образовательный характер, а также отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства. Для всех перечисленных выше категорий установлена ставка НДС - 10%.
Налог на прибыль является одним из главных источников наполнения доходной части Госбюджета, а также бюджетов субъектов РФ. В 2014 году налог на прибыль останется без изменений.
Согласно статьи 284 НК РФ, Налоговая ставка на прибыль устанавливается в размере 20%. При этом 2% от суммы, начисленной по налоговой ставке на прибыль идет в Федеральный Бюджет РФ, а 18% от данной суммы перечисляют в местные бюджеты субъектов РФ.
НК РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль:
для отдельных видов долговых обязательств - 0%, 9%, 15%;
на доходы, полученные в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;
для иностранных организаций, доходы которых не связанны с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%;
для ЦБ РФ - 0%.
2.1 Налоги, уплачиваемые из прибыли на предприятии
Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов, играющим фискальную и регулирующую роль.
В настоящее время налог на прибыль регулируется главой 25 НК РФ.
Прибылью признается:
для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Налоги, уплачиваемые из прибыли на предприятии, делятся на три группы:
налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия;
налог на прибыль предприятий и организаций;
налоги, относимые на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль.
В первую группу входят:
налог на имущество предприятий;
сбор на нужды образовательных учреждений;
целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;
налог на рекламу;
сбор за уборку территорий населенных пунктов.
Вторая группа включает налог на прибыль и на доходы предприятий и организаций.
В состав третьей группы входят:
сбор за использование наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
налог на операции с ценными бумагами;
налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.
Налог на имущество предприятий относится к группе региональных налогов. Налог уплачивают предприятия, учреждения, организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Филиалы и другие аналогичные подразделения организации, если они имеют отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, они могут исполнять обязанности организации по уплате налога в порядке, предусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.
Не являются плательщиком налога:
Центральный банк Российской Федерации и его учреждения;
организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Если налогоплательщик занимается иными видами деятельности (не подлежащими налогообложению единым налогом на вмененный доход), то по имуществу, используемому для этих иных видов деятельности, необходимо платить налог в общеустановленном порядке. В случае, если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной деятельности, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.
По источникам уплаты налоги предприятия можно классифицировать по следующим признакам:
) Налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг):
на добавленную стоимость (НДС);
акцизы;
экспортная таможенная пошлина;
на реализацию горюче-смазочных материалов.
) Налоги, включаемые в себестоимость продукции (товаров, услуг):
земельный;
на пользователей автомобильных дорог;
с владельцев транспортных средств;
плата за пользование недрами;
платежи за предельно-допустимое загрязнение окружающей среды;
отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
плата за воду, забираемую промышленными предприятиями за водохозяйственных систем;
импортные таможенные пошлины.
) Налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятий (на балансовую прибыль):
на имущество предприятий;
на рекламу;
на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
сборы на нужды образовательных учреждений.
) Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли:
на прибыль предприятий;
плата за сверхнормативные потери полезных ископаемых;
местные налоги, вносимые за счёт чистой прибыли.
Помимо указанных налоговых платежей предприятия делают отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд (28%), Фонд обязательного медицинского страхования (5,4%), Фонд занятости населения (1,5%). Эти отчисления делаются предприятиями от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.