Минфин России имеет устойчивое мнение, что затраты на финансирование лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий, приобретение путевок для работников на санаторно-курортное лечение и оздоровление не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций (смотрите письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8). Причем не важно, предусмотрена ли такая гарантия трудовым или коллективным договором.
Отметим, что и судебные инстанции высказывают мнение, что затраты, связанные с приобретением организацией для своих работников санаторно-курортных путевок для лечения и отдыха, не должны учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в силу прямого указания закона. Прямой запрет на учет таких расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль исключает их отнесение в расходы в целях исчисления этого же налога по иным основаниям, предусмотренным главой 25 НК РФ (смотрите, например, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2011 N 07АП-4623/11).
Таким образом, согласно нормам главы 25 НК РФ расходы работодателя на приобретение любой путевки для работника не учитываются в целях налогообложения.
Взносы на обязательное социальное страхование
Страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) облагаются любые выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам и т.п. (часть 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)).
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (часть 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
1) Руководствуясь частью 4 ст. 57 ТК РФ, работник и работодатель вправе включить в трудовой договор условие об обязанности работодателя компенсировать работнику расходы проезда от места проживания на работу и обратно. Стороны вправе определить вид транспорта, проезд на котором оплачивается работодателем, установить порядок определения размера компенсации расходов работников на проезд, а также определить ее максимальный размер, зафиксировать в трудовом договоре порядок выплаты компенсации расходов работников на проезд, а также другие условия.
При этом следует учесть, что ст. 9 Закона N 212-ФЗ не освобождает от обложения страховыми взносами стоимость компенсации работодателем своим работникам расходов проезда от места проживания на работу и обратно. Следовательно, указанная компенсация должна быть включена в базу по страховым взносам.
2) Согласно пп. "б" п. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с бесплатным предоставлением питания или соответствующего денежного возмещения.
В соответствии со ст. 164 ТК РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
Статьей 222 ТК РФ установлена обязанность работодателя бесплатно выдавать работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молоко или другие равноценные пищевые продукты, а занятым на работах с особо вредными условиями труда - лечебно-профилактическое питание.
Если же оплата питания не предусмотрена законодательством, то соответствующие суммы не попадают под действие норм п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (смотрите также письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 4), от 19.05.2010 N 1239-19).
При этом не имеет значения, закреплены ли такие гарантии в трудовом или коллективном договоре и, соответственно, учитываются ли они при налогообложении прибыли (письмо Минздравсоцразвития России от 16.03.2010 N 589-19).
3) В отношении оплаты коммунальных услуг специалистами ПФР в письме от 18.10.2010 N 30-21/10970 разъяснено, что частичная компенсация коммунальных услуг, предусмотренная коллективным договором, облагается страховыми взносами. Это связано с тем, что данная выплата не подпадает под понятие компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. Кроме того, частичная оплата за работника коммунальных услуг не указана среди необлагаемых выплат (п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
4) Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ не освобождает от обложения страховыми взносами стоимость санаторно-курортных путевок, оплаченных или компенсируемых работодателем своим работникам.
Поэтому стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной или компенсируемой работодателем в пользу своего работника, должна быть включена в базу по страховым взносам (смотрите письма Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 559-19, от 01.03.2010 N 426-19).
Вместе с тем, если соответствующая сумма выплачена в пользу лица, не связанного с плательщиком страховых взносов трудовыми или гражданско-правовыми отношениями (члена семьи работника, пенсионера и пр.), то она не учитывается при исчислении страховых взносов, так как не является основанием для обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию (смотрите письма от 12.03.2010 N 559-19, от 11.03.2010 N 526-19, от 01.03.2010 N 426-19).
Таким образом, оплата стоимости санаторно-курортной путевки работника является объектом обложения страховыми взносами; стоимость путевки для других лиц, не связанных с организацией трудовыми, гражданско-правовыми отношениями, страховыми взносами не облагается.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
Аналогичные положения установлены Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы от НС и ПЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Исключений для случаев оплаты питания сотрудникам, частичной оплаты санаторно-курортного лечения, коммунальных услуг ЖКХ, а также проезда от места проживания к месту работы ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не предусмотрено. Следовательно, указанные компенсации в общем порядке должны включаться работодателем в базу по страховым взносам от несчастных случаев и профзаболеваний.
К сведению:
Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, а также страховые взносы от НС и ПЗ, начисленные как на учитываемые, так и на не учитываемые при налогообложении прибыли выплаты и вознаграждения, являющиеся в то же время объектом обложения взносами в соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, учитываются в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли на основании пп. 1 и пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/4/40, от 07.04.2011 N 03-03-06/1/224, от 15.03.2011 N 03-03-06/1/138).