Вспомогательные производства обеспечивают нормальную работу основных производств, предоставляя им определённого вида услуги или выполняя работы.
Выделение основного и вспомогательного производств позволяет раздельно осуществлять учёт издержек на отдельных счетах: счёт 20 «Основное производство» и счёт 23 «Вспомогательные производства».
На предприятиях могут быть также непромышленные производства и хозяйства (жилищно-коммунальное хозяйство, детские сады, ясли и т. д.). Но они не попадают под классификацию производств, поскольку непосредственно не связаны с изготовлением продукции основного производства. Учёт затрат таких предприятий ведётся на счёте 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
В зависимости от структуры и организации управления производством существуют предприятия с цеховой и бесцеховой структурой управления.
Каждое производство или его отдельная часть (стадия, передел), выделенная организационно, именуется цехом. В соответствии с разделением промышленного производства на основное и вспомогательное различают цехи основного и вспомогательного производств.
Цеховая и бесцеховая структуры управления производством оказывают влияние на построение аналитического сводного учёта производственных затрат. Так, при наличии на предприятии предметно-замкнутых цехов, создаются предпосылки для применения полуфабрикатного метода сводного учёта. Цеховая структура управления обычно применяется на крупных предприятиях. При этом затраты каждого цеха учитываются обособленно, на счёте 25 «Общепроизводственные расходы».
На небольших и средних предприятиях применяется бесцеховая структура управления, при которой вместо цехов основного и вспомогательного производств организуются производственные участки. В этих условиях сводный учёт издержек ведётся на основе бесполуфабрикатного варианта, при котором движение полуфабрикатов собственного производства не отражается в бухгалтерском учёте.
Существенное влияние на организацию учёта издержек на производство продукции (работ, услуг) оказывает комбинированная форма организации производства. Во многих случаях производственные предприятия представляют собой комбинаты и объединения, выпускающие продукцию нескольких отраслей. В этих условиях экономическая эффективность производства выражается, в основном, в росте производительности труда и снижении издержек в результате рационального использования сырья, материалов, основных фондов, трудовых ресурсов и др. При этой форме бухгалтерский учёт ведётся централизованно, с обязательным условием правильного распределения и соотнесения расходов между производствами.
В зависимости от характера выпускаемой продукции различают три типа производства: единичное, серийное и массовое.
К единичному производству относят производство, связанное с выполнением индивидуальных заказов по изготовлению неповторяющихся экземпляров какой-либо продукции или строительно-ремонтных работ по заказам потребителей. Здесь учёт издержек осуществляется отдельно по каждому заказу.
К серийному производству относится производство, связанное с изготовлением продукции партиями или сериями. Серийное производство часто подразделяется на мелкосерийное, средне- и крупносерийное.
Массовое производство – это производство непрерывно повторяющейся однородной продукции в течение длительного периода времени при строгой повторяемости производственного процесса на всех участках, линиях и рабочих местах.
По характеру вырабатываемой продукции различают также простое и сложное производства.
Производство, состоящее из одного передела и предназначенное для производства одного вида продукции, называется простым производством.
Производство же, состоящее из ряда переделов или предназначенное для изготовления нескольких видов продукции, называется сложным. В сложном производстве после каждого передела выпускается полуфабрикат и лишь в последнем переделе – готовая продукция.
На производственных предприятиях учёт затрат можно организовать различными методами, в зависимости от способа оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения издержек в себестоимость продукции.
В зависимости от характера производственного процесса учёт издержек можно организовать попередельным или позаказным методами.
Попередельный метод учёта издержек применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.
Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.
Сущность попередельного метода состоит в том, что учёт затрат ведётся по переделам (процессам), а внутри них – по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные – по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.
Существуют два варианта попередельного метода учёта издержек: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчётным или отпускным ценам. При этом варианте стоимость полуфабрикатов отражается по особой статье – «Полуфабрикаты собственного производства».
При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырьё, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов.
Позаказный метод учёта издержек можно применять в индивидуальных, мелкосерийных, опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах.
По этому методу учёт издержек осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. На каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.
Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Первичная документация по учёту таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путём распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.
В течение срока выполнения заказа издержки учитываются как незавершённое производство. После окончания заказа он закрывается, подсчитываются издержки на его выполнение, которые, за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад, становятся фактической себестоимостью произведённой по заказу продукции.
В большинстве случаев в практической деятельности организаций и предприятий используют гибридные (смешанные) методы, сочетающие элементы как попередельного, так и позаказного методов. Гибридные методы используются в серийном и поточном производствах. Наиболее перспективным гибридным методом является пооперационный, при использовании которого основным объектом учёта издержек является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относят на определённый вид продукции, аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного метода состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу.
Заключение.
Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства. В этих условиях неизменно возрастает роль бухгалтерского учёта, поскольку требуется не только соизмерять произведённые затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций.
Одним из важных участков бухгалтерского учёта является учёт затрат на производство продукции. В этом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От величины издержек зависит объём прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем эффективнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.
На построение производственного учёта издержек большое влияние оказывают также сезонность производства, объём и разнообразие выпускаемой продукции, принципы организации производственных цехов, уровень концентрации и специализации производства, а также другие факторы.
Список литературы
1. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учёт: высшее финансовое образование. – М.: Омега-Л, 2006. – 576 с.
2. Волкова О. Н. Управленческий учёт: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 472 с.
3. Керимов В. Э. Учёт затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник. – 4-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 480 с.
4. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 448 с.
5. Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учёт: учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 354 с.