Новый спецрежим для малого бизнеса и другие изменения в применении специальных налоговых режимов
Е. П. Зобова, главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение" № 8/2012
В главу 26.2 НК РФ внесены существенные изменения, непосредственно затрагивающие интересы «упрощенцев». Каким будет предельный размер доходов при УСНО в 2013 году? Будет ли снова применяться коэффициент-дефлятор? Что станет с ЕНВД? Кроме этого, вводится новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения. Какие перспективы ожидают представителей малого бизнеса? Каковы основные принципы действия нового спецрежима? Обо всем этом - в настоящей статье.
Обзор изменений
Новшества, внесенные Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 94-ФЗ), затронули такие налоги, как НДС и НДФЛ, а также следующие спецрежимы: ЕСХН, УСНО, ЕНВД. Кроме этого, введен новый спецрежим - патентная система налогообложения (ПСН). Также внесены изменения:
в БК РФ;
в Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 167-ФЗ);
в Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Федеральный закон № 54-ФЗ);
в Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) и др.
Отметим, что принять данный закон планировалось в 2010 году и уже с 2011 года ввести ПСН на территории РФ. Но реализовать эти планы не удалось, и 9 февраля 2011 года был внесен новый законопроект, принять который предполагалось в 2011 году. Но ввести ПСН с 2012 года также не получилось: данный законопроект был принят 17 мая 2011 года в первом чтении, а уже во втором и третьем - только 6 июня 2012 года.
За эти годы отдельные положения законопроекта изменились, но цель осталась прежней: налоговое стимулирование развития малого предпринимательства на основе совершенствования УСНО на основе патента, а также ЕСХН, УСНО и ЕНВД, устранение внутренних противоречий в указанных налоговых режимах исходя из практики их применения.
Чем вызваны новшества? Как сказано в пояснительной записке, проект данного закона был разработан на основании п. 35 Плана законопроектной деятельности Правительства РФ на 2010 год, утвержденного Распоряжением Правительства РФ от 23.12.2009 № 2063‑р. Федеральный закон № 94-ФЗ должен решить ряд проблем, сдерживающих развитие ПСН, в частности:
устранить конкуренцию с ЕНВД;
повысить заинтересованность муниципальных образований в стимулировании легализации и развития на их территориях предпринимательской деятельности и увеличении за счет этого доходов своих бюджетов.
По мнению разработчиков закона, расширение сферы применения ПСН позволит увеличить поступления налога в бюджеты муниципальных районов и городских округов от этого налогового режима и компенсировать уменьшение доходов этих бюджетов в связи с сокращением сферы применения ЕНВД. Кроме того, сокращение сферы применения ЕНВД увеличит количество налогоплательщиков общего режима налогообложения и УСНО, что позволит увеличить налоговые поступления от них в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.
Согласно ст. 9 Федерального закона № 94-ФЗ документ вступает в силу 1 января 2013 года, за исключением положений, для которых установлены иные сроки начала действия: часть из них вступает в силу со дня официального опубликования закона, часть - с 1 октября 2012 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования, и часть - с 1 декабря 2012 года.
Дата официального опубликования закона - 25.06.2012. Документ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.
Таким образом, часть новых положений уже действует.
Мы подробно остановимся на новшествах, которые непосредственно затрагивают интересы «упрощенцев» и тех, кто совмещает УСНО и ЕНВД, также рассмотрим основные принципы действия нового спецрежима - ПСН.
Упрощенная система налогообложения
Изменения, внесенные в гл. 26.2 НК РФ, ожидаемые. Напомним, что ряд положений гл. 26.2 НК РФ, касающихся величины предельного размера доходов для перехода и применения УСНО, действуют временно - до 1 января 2013 года. Положения же ст. 3 Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» о том, что предельный размер доходов в 2013 году вернется на уровень 2009 года, изначально вызывали большие сомнения. Но обо всем по порядку.
Переход на УСНО
С 1 октября 2012 года в отношении перехода на УСНО будет действовать исключительно уведомительный порядок, то есть теперь подавать заявление о переходе на УСНО не нужно, а нужно уведомить об этом налоговый орган (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Также с 1 октября 2012 года будущие «упрощенцы» будут исходить из величины доходов по итогам девяти месяцев, равной 45 млн руб. О 15 млн руб. можно забыть, но придется вспомнить про коэффициент-дефлятор. Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на УСНО, не позднее 31 декабря подлежит индексации текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. То есть 45 млн руб. будут умножаться на коэффициент-дефлятор. Для исключения разногласий по поводу того, надо ли умножать коэффициент-дефлятор на предыдущие коэффициенты-дефляторы, в ст. 11 НК РФ дано определение этого понятия.
Коэффициент-дефлятор - коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. Коэффициенты-дефляторы устанавливаются, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной статистической отчетности и подлежат официальному опубликованию в «Российской газете» не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются коэффициенты-дефляторы.
Обратите внимание:
Коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, устанавливается на 2013 год в целях гл. 26.2 НК РФ равным 1.
Также с 1 октября 2012 года изменяются сроки подачи уведомления о переходе на УСНО. Если сегодня, чтобы перейти на этот спецрежим, надо подать заявление в налоговый орган в срок с 1 октября по 30 ноября, то согласно изменениям надо представить уведомление в налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации также указывают остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСНО.
Отметим, что начиная с 1 октября 2012 года при переходе на УСНО с 2013 года в уведомлении не указываются остаточная стоимость нематериальных активов и сведения о средней численности работников за девять месяцев текущего года. Это означает, что средняя численность работников на дату подачи уведомления может превышать 100 человек, но в налоговом периоде применения УСНО средняя численность эту величину превышать не может. Иначе налогоплательщик утрачивает право на применение УСНО (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Что касается формы уведомления, по всей видимости, утверждаться она не будет. Напомним, что действующая сегодня форма заявления о переходе на УСНО носит рекомендательный характер. Соответственно, уведомление можно написать в произвольной форме, указав все реквизиты и требуемые данные.
А вот для вновь созданной организации и вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя с 1 января 2013 года срок подачи уведомления о переходе на УСНО продляется с пяти до 30 календарных дней (с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве). При этом «упрощенцами» организация и индивидуальный предприниматель будут считаться с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.
С 1 января 2013 года изменится порядок перехода на УСНО налогоплательщиков, применяющих ЕНВД: организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, будут вправе на основании уведомления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Напомним, что сегодня данная норма связана с прекращением применения ЕНВД и возможностью перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД, только в случаях, когда в силу нормативных правовых актов организация перестает быть плательщиком ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Изменение объекта налогообложения
Согласно действующему законодательству «упрощенцы» имеют право изменять объект налогообложения. При этом делать это можно ежегодно при условии уведомления об этом налогового органа до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. Напомним, что в течение налогового периода изменять объект налогообложения налогоплательщик не может.