По сравнению с действующей УСНО на основе патента средняя численность наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера), которых при применении ПСН вправе привлекать индивидуальный предприниматель за налоговый период, увеличилась с пяти до 15 человек. Указанное ограничение применяется по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Субъекты РФ в обязательном порядке вводят ПСН по 47 видам предпринимательской деятельности. Это меньше по сравнению с действующей УСНО на основе патента (69 видов деятельности), но сокращение произошло за счет укрупнения видов предпринимательской деятельности, также наименования ряда видов предпринимательской деятельности приведены в соответствие с ОКУН. При этом в обязательный перечень включен ряд новых видов предпринимательской деятельности, в том числе розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли, розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети. При этом субъектам РФ предоставлено право устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН, которые не указаны в обязательном перечне в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Запрещено применять ПСН в отношении этих видов предпринимательской деятельности в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Субъектам РФ предоставлено право:
увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не более чем в три, пять и десять раз в отношении конкретных видов деятельности;
дифференцировать виды предпринимательской деятельности, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД. Например, пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ предусматривает такой вид предпринимательской деятельности, как ремонт жилья и других построек (код ОКУН 016100), который включает в себя следующие виды работ: ремонт кровель (код 16106), ремонт садовых домиков (016109), ремонт индивидуальных гаражей (код 016112) и др. В их отношении могут быть установлены разные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода;
устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, от количества обособленных объектов (площадей) в отношении конкретных видов предпринимательской деятельности.
ПСН не предусматривает действующее в настоящее время при УСНО на основе патента (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ) ограничение размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода размерами базовой доходности по ЕНВД, если вид деятельности по указанным налоговым режимам совпадает.
Главой 26.5 НК РФ установлены основания для отказа налоговым органом в выдаче патента:
несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов, в отношении которых на территории субъекта РФ введена ПСН;
указание срока действия патента, не соответствующего срокам, на которые он может быть выдан;
нарушение условия перехода на ПСН, установленного при утрате права на применение ПСН или прекращении до истечения срока действия патента предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН;
наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН.
Важным отличием ПСН от УСНО на основе патента является то, что при утрате права на применение ПСН или прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, индивидуальный предприниматель вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности уже со следующего календарного года. По действующей сейчас УСНО на основе патента таким правом индивидуальный предприниматель может воспользоваться через три года.
Важным изменением является то, что сумма налога при ПСН не уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, как это сейчас предусмотрено при оплате оставшейся части патента при применении УСНО на основе патента, а уплачивается полностью.
Что касается учета и отчетности, налоговая декларация также не представляется, но налоговый учет ведется отдельно по каждому полученному патенту в целях контроля за соблюдением ограничения по доходам от реализации в Книге учета доходов.
Отдельно остановимся на бухгалтерском учете. С 1 января 2013 года вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно пп. 4 п. 1 ст. 2 которого сфера действия документа распространяется и на индивидуальных предпринимателей. Однако в силу пп. 1 п. 2 ст. 6 указанного закона индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном этим законодательством. Так как налогоплательщики ПСН обязаны вести налоговый учет доходов, бухгалтерский учет они могут не вести.
Другие изменения, связанные с принятием ПСН
В связи с принятием гл. 26.5 НК РФ внесены изменения в БК РФ: установлено, что суммы налога, взимаемого в связи с применением ПСН, по нормативу 100% будут зачисляться в бюджеты муниципальных районов и муниципальных округов (п. 2 ст. 61.1, п. 2 ст. 61.2). Напомним, что в настоящее время суммы налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением УСНО, зачисляются по нормативу 100% в бюджеты субъектов РФ.
Одновременно с введением нового налогового спецрежима внесены изменения в порядок уплаты страховых взносов. По какому тарифу будут платить страховые взносы индивидуальные предприниматели, выбравшие ПСН, с выплат в пользу своих работников?
Согласно поправкам в ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ и ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ налогоплательщики ПСН, за исключением тех, кто осуществляет виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; розничная торговля и услуги общественного питания), будут в течение 2013 года платить страховые взносы по пониженным тарифам как налогоплательщики УСНО (ст. 4 и 6 Федерального закона № 94-ФЗ) - 20% в ПФР. Соответственно, индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, попавшие в исключения, будут уплачивать в 2013 году страховые взносы с выплат в пользу своих работников по общей ставке 30%.
Еще одна хорошая новость для тех индивидуальных предпринимателей, которые выберут ПСН, связана с изменениями, внесенными в Федеральный закон № 54-ФЗ: при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законами субъектов РФ предусмотрено применение ПСН, они могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).
Переходные положения
Поскольку ПСН вводится законами субъектов РФ, для того чтобы ее ввести с 1 января 2013 года на территории субъекта РФ, необходимо принять соответствующие законы, которые должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 года (ст. 8 Федерального закона № 94-ФЗ).
Индивидуальные предприниматели, планирующие применять ПСН с 1 января 2013 года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года в порядке, предусмотренном ст. 346.45 НК РФ. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту жительства лично или через представителя, в виде почтового отправления с описью вложения или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором он не состоит на учете в налоговом органе (по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН), указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору индивидуального предпринимателя. Форма заявления произвольная. В качестве образца можно использовать форму 26.2. П-1 «Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента», утвержденную Приказом ФНС РФ от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417. В качестве обязательных реквизитов заявления отметим следующие: ФИО индивидуального предпринимателя, ОГРНИП, ИНН, адрес, период действия патента, вид предпринимательской деятельности, по которому получается патент.
С 25 июня 2012 года патенты, предусмотренные ст. 346.25.1 НК РФ, могут быть выданы индивидуальным предпринимателям на срок до 31 декабря 2012 года включительно. Патенты, выданные до дня официального опубликования Федерального закона № 94-ФЗ, со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 года, действуют по 31 декабря 2012 года включительно. Стоимость патента в этом случае подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.