С 1 октября 2012 года срок уведомления налогового органа об изменении объекта налогообложения продлен до 31 декабря.
Право на применение УСНО
Согласно пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ УСНО не вправе применять организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом. С 1 января 2013 года из этого подпункта исключены индивидуальные предприниматели. Но это не означает, что индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, смогут применять УСНО. В силу ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» организаторами азартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории РФ, так что данное новшество - это, скорее, приведение в соответствие норм законодательства.
Согласно действующему положению пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ УСНО не вправе применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. С 2013 года из данного расчета исключаются нематериальные активы, то есть для целей применения УСНО будет учитываться только остаточная стоимость основных средств.
Кроме этого, п. 3 ст. 346.12 НК РФ дополнен новым пп. 19, согласно которому УСНО не вправе применять организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на него в сроки, установленные п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ. Об этих сроках мы уже сказали выше. Отметим, что данные новшества теперь исключают споры о том, может ли организация или индивидуальный предприниматель применять УСНО, если пропустил сроки подачи уведомления о переходе на него. Минфин и налоговые органы всегда стояли на том, что без поданного в установленный срок заявления применять УСНО нельзя (Письмо Минфина РФ от 24.03.2010 № 03-11-11/75), но суды поддерживали налогоплательщиков (постановления ФАС ПО от 09.08.2011 № А12-23585/2010, ФАС СЗО от 14.02.2011 № А52-2827/2010, ФАС ЗСО от 24.01.2012 № А27-6733/2011). Теперь судьи уже не смогут помочь налогоплательщикам, которые не уведомят налоговые органы о переходе на УСНО в установленные сроки.
Что касается предельной величины доходов для целей применения УСНО, согласно внесенным в п. 4 ст. 346.13 НК РФ изменениям, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, превысили 60 млн руб., он считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие требованиям. То есть о 20 млн руб. также можно забыть, как и о 15 млн руб. При этом 60 млн руб. будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор. Поскольку в 2013 году коэффициент-дефлятор будет равен 1, реальное увеличение размеров ограничений по доходам произойдет с 2014 года.
Напомним также, что п. 4 ст. 346.13 НК РФ, действие которого приостановлено до 1 января 2013 года, согласно рассматриваемым новшествам с указанной даты снова в силе, но в новой редакции.
Важное дополнение внесли законодатели в порядок определения предельной величины доходов в случае, если налогоплательщик применяет одновременно УСНО и ПСН. В этом случае при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения установленного ограничения в 60 млн руб. учитываются доходы по обоим спецрежимам.
А вот действующий сегодня (до 31.12.2012) п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ будет действовать с 2013 года в новой редакции: если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15, пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысили 60 млн руб. и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3, 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, он вправе продолжать применять УСНО в следующем налоговом периоде. Таким образом, подтверждением права на применение УСНО в следующем налоговом периоде будет являться выполнение требований по соответствию критериям гл. 26.2 НК РФ в настоящем налоговом периоде. То есть, если «упрощенец» по итогам 2012 года соответствует им, он может применять УСНО в 2013 году.
Статья 346.13 НК РФ дополнена новым п. 8, согласно которому в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСНО, он обязан уведомить об этом с указанием даты прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения деятельности.
Учет доходов
Принципиальным новшеством в учете доходов при УСНО, внесенным Федеральным законом № 94-ФЗ, является отмена учета курсовых разниц: переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, в целях гл. 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (новый п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Напомним, что учет курсовых разниц при УСНО был спорным моментом. Фискальные органы всегда настаивали на том, что «упрощенцы» обязаны учитывать доходы в виде положительной курсовой разницы во внереализационных доходах (п. 1 ст. 346.15, п. 11 ст. 250 НК РФ). При этом они признавали, что ст. 273 НК РФ, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод. Исходя из этого они считали, что «упрощенцы» должны учитывать курсовые разницы в порядке, установленном п. 8 ст. 271 НК РФ, где говорится о порядке признания доходов при методе начисления. Логика, конечно, в данном случае сильно хромала, если вспомнить, что для «упрощенцев» установлен кассовый метод учета доходов, но это не смущало ни налоговиков, ни финансистов.
Здравый смысл в данном вопросе победил, и с 2013 года о курсовых разницах «упрощенцы» могут забыть.
Федеральный закон № 94-ФЗ внес изменения в порядок учета доходов, полученных в натуральной форме. Уточнено, что они учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Данные новшества связаны с принятием Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ: положения ст. 40 НК РФ, которая определяла порядок исчисления рыночной цены, со дня вступления в силу этого закона применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу этого закона.
Отметим, что в соответствии со ст. 105.3 НК РФ рыночными признаются цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми.
Учет расходов
Изменения также затронули и порядок определения расходов при УСНО. Новшества вступают в силу 1 января 2013 года.
Согласно пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения «упрощенец» может уменьшить полученные доходы на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР), признаваемые таковыми на основании п. 1 ст. 262 НК РФ. Федеральным законом № 94-ФЗ установлено, что данные расходы будут учитываться в соответствии со ст. 262 НК РФ, а не только п. 1 этой статьи. Указанные изменения важны с точки зрения учета расходов на НИОКР, так как возникали вопросы по возможности применения коэффициента 1, 5, который предусмотрен п. 7 ст. 262 НК РФ. И хотя финансисты не возражали по поводу учета в расходах расходов на НИОКР в размере фактических затрат с применением коэффициента 1, 5, сомнения у налогоплательщиков оставались (Письмо Минфина РФ от 13.02.2012 № 03-11-06/2/23). Теперь данный вид расходов прописан более четко.
Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения «упрощенцы» уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. С 2013 года слова «Российской Федерации» будут исключены. Это должно означать, что в расходах «упрощенцы» смогут учесть фактически уплаченные налоги и сборы в соответствии не только с законодательством РФ, но и с законодательством других стран.
Подпункт 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ признан утратившим силу. Это изменение идет во взаимосвязи с отменой обязательного пересчета курсовых разниц.
Порядок исчисления и уплаты налога
Изменения внесены и в ст. 346.21 НК РФ. В основном они затрагивают «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы»: для них с 1 января 2013 года вводится п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, при этом абз. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ признается утратившим силу.
Изменен порядок уменьшения налога при УСНО с объектом налогообложения «доходы». Налогоплательщики, выбравшие этот объект налогообложения, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ;
расходов на выплату в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ), в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом № 255-ФЗ;