А. В. Анищенко, журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"
Благодаря Федеральному закону от 25.06.2012 № 94-ФЗ (далее – Закон № 94-ФЗ) ст. 346.25.1 НК РФ об особенностях применения индивидуальными предпринимателями УСНО на основе патента уходит в прошлое. Статья в НК РФ (пусть даже очень приличного объема) будет заменена на полноценную налоговую главу – 26.5 «Патентная система налогообложения». Это вполне гармонирует с тем, что в п. 1 ст. 346.28 НК РФ будет сказано: налогоплательщики переходят на уплату ЕНВД добровольно. Так что у предпринимателей появится выбор: хочешь – переходи на ЕНВД, а хочешь – приобретай патент.
Патентная система будет вводиться законами субъектов РФ, которые должны быть опубликованы не позднее 01.12.2012. Если региональные законодатели уложатся в срок, то на основании п. 1 и 2 ст. 8 Закона № 94-ФЗ предприниматель, который захочет получить патент 01.01.2013, должен будет подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление не позднее 20.12.2012.
Общие положения
Предприниматель, перешедший на патент, освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС по деятельности, облагаемой в рамках патентной системы. Однако он должен будет платить НДС по видам деятельности, по которым не перешел на патент, при ввозе товаров на территорию России, при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, то есть в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом, договора инвестиционного товарищества и концессионного соглашения.
Виды деятельности
В пункте 2 ст. 346.43 НК РФ приведен перечень видов деятельности, на которые возможно получение патента. Этот перечень очень большой, и в общем и целом он пересекается с прежним списком.
Самое существенное изменение – добавились виды деятельности, которые относятся к розничной торговле и общественному питанию:
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.
Мало того, субъекты РФ имеют право вводить патентную систему также в отношении иных бытовых услуг, указанных в ОКУН, но не упомянутых в НК РФ.
Большие возможности для местной самодеятельности
Ввести патентную систему в своем регионе и определиться с видами деятельности – это далеко не все возможности для региональных властей в целях регулирования деятельности на патенте.
В общем случае согласно п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода не может быть меньше 100 000 руб., а его максимальный размер не может превышать 1 000 000 руб. Однако есть исключения, прописанные в п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
Региональные власти имеют следующие права в отношении определения потенциального размера дохода предпринимателей. Во-первых, они могут дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД.
Во-вторых, региональные власти вправе дифференцировать сумму потенциального дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств. В отношении сдачи в аренду жилья и земельных участков, а также услуг розничной торговли и общественного питания потенциальный доход может различаться в зависимости от количества обособленных объектов или площадей.
В-третьих, они вправе увеличить максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода – в три, пять и даже десять раз! Трехкратное увеличение может ожидать, например, тех, кто занимается ремонтом автотранспорта, перевозит грузы или пассажиров, занимается медициной или похоронным делом, пятикратное увеличение – любого предпринимателя на патенте, если он работает в городе, где живет более 1 млн человек.
Больше всех «повезло» тем, кто сдает в аренду жилье и земельные участки, занимается розничной торговлей и общественным питанием. Их потенциальный доход региональные власти могут увеличить в 10 раз.
При этом налоговая ставка составляет 6% от потенциально возможного годового дохода.
Выдача патента
Срок подачи в налоговую инспекцию заявления на выдачу патента составляет 10 дней до даты начала применения этого налогового режима.
Предпринимателю не нужно одновременно с заявлением на получение патента подавать заявление о постановке на учет в субъекте РФ, где он не зарегистрирован как налогоплательщик, если он собирается вести там деятельность, подпадающую под патент. Это следует из п. 2 ст. 346.45 НК РФ.
Закрытый перечень оснований для отказа налоговой инспекцией в выдаче патента предпринимателю приведен в п. 4 ст. 346.45 НК РФ:
несоответствие установленному перечню видов деятельности;
указание срока действия патента, не соответствующего возможным пределам его выдачи;
попытка перехода на патентную систему в тот же год, в котором уже было утрачено право на применение этого режима или в котором была прекращена соответствующая предпринимательская деятельность;
недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы.
Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения предпринимателя в течение пяти дней после вынесения соответствующего решения.
Патент будет выдаваться на срок от одного до двенадцати месяцев, но только в пределах одного календарного года. Соответственно, срок действия патента на следующий календарный год перенести нельзя.
Патент действует на территории только того субъекта РФ, который указан в патенте. Однако предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте. С практической точки зрения это означает, что оплатить патент в одном регионе, а работать в нескольких не удастся: за расширение географии своей деятельности придется заплатить.
На основании п. 6 – 8 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик должен сообщить налоговикам о прекращении деятельности на патенте или об утрате права на применение патента в течение
10 календарных дней.
Соответственно, налоговый период заканчивается или в последний день действия патента, или на дату досрочного прекращения предпринимательской деятельности, указанную в соответствующем заявлении предпринимателя.
Предприниматель, утративший право на применение патентной системы или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применял патент, до истечения срока действия патента, сможет вновь перейти на патент по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.
Контрольно-кассовая техника
Предприниматели, получившие патент, могут не использовать ККТ при условии выдачи по требованию покупателя или клиента документа (например, товарного чека или квитанции), подтверждающего прием денежных средств. Это право предусмотрено в п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Просто в данный пункт, помимо плательщиков ЕНВД, добавили предпринимателей на патенте.
Суровые условия
О том, при каких условиях налогоплательщик потеряет право на применение патента, рассказывается в п. 6 ст. 346.45 НК РФ.
Численность
Согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ при применении новой патентной системы предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым предпринимателем.
С одной стороны, по сравнению с положениями п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ заметен явный прогресс. Ранее предпринимателю разрешалось привлекать к работе только пять человек.
Однако обращаем ваше внимание, что в п. 2.1 речь идет о среднесписочной численности, а в гл. 26.5 НК РФ – о средней численности.
Этот показатель включает в себя среднесписочную численность, а также среднюю численность работающих по внешнему совместительству и по гражданско-правовым договорам. Так прописано в п. 77 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения[1].
Кроме того, предприниматель имеет право привлекать не более 15 человек в целом по всем видам своей деятельности, в том числе и по тем, которые облагаются налогами по иным системам налогообложения.
Если ограничение по численности работников будет нарушено, то налогоплательщик утратит право на применение патента с начала налогового периода, иначе говоря – с даты выдачи патента.
Выручка
В подпункте 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ прописано, что налогоплательщик будет считаться утратившим право на применение патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала того налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система, превысят 60 000 000 руб.
Однако в самом тексте статьи есть важная оговорка. В случае если налогоплательщик применяет одновременно патент и УСНО, при определении величины доходов от реализации нужно учитывать доходы по обоим налоговым режимам.