Если для объектов недвижимости, временно не используемых в основной деятельности утвержден метод учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации накопленных убытков от обесценения:
1) По таким объектам в течение всего срока их полезного пользования, установленного банком на дату их признания, начисляется амортизация, за исключением:
земельных участков;
объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, находящихся в стадии строительства (сооружения)(отражаемая по счету 60705).
2) По таким объектам проводится проверка на обесценение на каждую отчетную дату. Ввиду отсутствия пояснения о том, что в данном случае регулятор понимает под отчетной датой, и, учитывая, что отчетность представляется банками ежемесячно, по нашему мнению, проверку на обесценения следует проводить на каждое 1-е число месяца.
Каким образом должна проводиться проверка на обесценение Банк России также не поясняет. Порядок и метод проведения проверки на обесценение необходимо утвердить в Учетной политике, при этом видится целесообразным взять за основу МСФО 36 «Обесценение активов».
В соответствии с данным стандартом недвижимость, временно не используемая в основной деятельности будет считаться обесцененной, если ее балансовая стоимость больше, чем:
справедливая стоимость данной недвижимости за вычетом расходов на ее реализацию;
ценность использования данной недвижимости, определяемая как дисконтированная сумма денежных потоков, ожидаемых от будущего использования актива и его продажи в конце срока полезной службы.
3) Если в результате проверки на обесценение балансовая стоимость объекта недвижимости, временно не используемой в основной деятельности изменена, то амортизация далее начисляется с учетом уменьшения балансовой стоимости на величину обесценения в течение оставшегося срока полезного использования.
Таким образом, Учетной политикой кредитной организации должно быть установлено:
1. Метод оценки недвижимости, временно не используемой в основной деятельности - по текущей (справедливой) стоимости или первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
2. Метод определения текущей (справедливой) стоимости недвижимости, временно не используемой в основной деятельности - независимым оценщиком или иным способом, определенным банком.
3. Порядок и методы проведения проверки на обесценение недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (МСФО 36).
4. Способ начисления амортизации по объектам недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации накопленных убытков от обесценения.
5. Формы первичных документов для оформления в учете операций с недвижимостью, временно не используемой в основной деятельности.
6. Порядок проведения операций и отражения их в учете.
Отражение в учете производится с использование нижеследующих счетов:
| Номер и аналитика счета | Характеристика счета |
| 10601 (П) | Прирост стоимости имущества при переоценке |
| 102 (П) | Уставный капитал кредитных организаций |
| 603 | Расчеты с дебиторами и кредиторами |
| 60401 (А) в разрезе инвентарных объектов | Основные средства (кроме земли) |
| 60404 (А) в разрезе инвентарных объектов | Земля |
| 60405 (П) | Резервы на возможные потери |
| 60406 (А) в разрезе инвентарных объектов | Земля, временно не используемая в основной деятельности |
| 60407 (А) в разрезе инвентарных объектов | Земля, временно не используемая в основной деятельности, переданная в аренду |
| 60408 (А) в разрезе инвентарных объектов | Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности |
| 60409 (А) в разрезе инвентарных объектов | Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду |
| 60410 (А) в разрезе инвентарных объектов | Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости |
| 60411 (А) в разрезе инвентарных объектов | Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости, переданная в аренду |
| 60412 (А) в разрезе инвентарных объектов | Земля, временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости |
| 60413 (А) в разрезе инвентарных объектов | Земля, временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости, переданная в аренду |
| 60602 (П) в разрезе инвентарных объектов | Амортизация недвижимости (кроме земли), временно не используемой в основной деятельности |
| 60603 (П) в разрезе инвентарных объектов | Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности, переданной в аренду |
| 60705 (А) в разрезе объектов | Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности |
| 60706 (П) | Резервы на возможные потери |
| 61209 | Выбытие (реализация) имущества |
| 70601 (П) | Доходы |
| 70606 (А) | Расходы |
Бухгалтерские проводки по отражению в учете банка операций с недвижимостью, временно не используемой в основной деятельности
| 1. | ДТ 60705* ДТ 60310 (НДС) | Отражение затрат банка на приобретение, строительство, сооружение объекта недвижимости, временно не используемой в основной деятельности: |
| КТ 603 КТ 610 | в случае отплаты | |
| КТ 70601 символ (17301) | в случае безвозмездной передачи (по рыночной цене) | |
| КТ 60322 (ОАО) 10208 (ООО) | в случае взноса в уставный капитал (согласованная учредителями (участниками) денежная оценка) | |
| *Отражение на счете 60705 производится на основании Профессионального суждения, обосновывающего отражение объекта как недвижимости, временно не используемой в основной деятельности. Поступление объекта ДО его ввода в эксплуатацию оформляется Актом приема-передачи. | ||
| 2. | ДТ 60406, 60407, 60408, 60409, 60410, 60411, 60412, 60413 | Ввод в эксплуатацию, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности |
| КТ 60705 | ||
| 3. | ДТ 60406, 60407, 60408, 60409, 60410, 60411, 60412, 60413 | Ввод в эксплуатацию готовых объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, внесенных в уставной капитал банка по согласованной учредителями (участниками) денежной оценке, на основании Акта |
| КТ 60322 (ОАО) 10208 (ООО) | ||
| 4. | ДТ 60401, 60404 | Ввод в эксплуатацию объекта, ранее признаваемого недвижимостью, временно не используемой в основной деятельности, при изменении назначения использования объекта ( на основании профессионального суждения) |
| КТ 60705 | ||
| В любом случае ввод в эксплуатацию объекта недвижимости производится на основании Акта | ||
| Если в Учетной политике банка определен метод учета по текущей (справедливой) стоимости | ||
| 5. | Оценка текущей (справедливой) стоимости (не реже 1 раза в год) | |
| 5.1 | ДТ 70606 (символ 27308) | Уменьшение балансовой стоимости недвижимости, временно не используемой в основной деятельности до текущей (справедливой) стоимости на основании профессионального суждения |
| КТ 60410, 60411, 60412, 60413 | ||
| 5.2 | ДТ 60410, 60411, 60412, 60413 | Увеличение балансовой стоимости недвижимости, временно не используемой в основной деятельности до текущей (справедливой) стоимости на основании профессионального суждения |
| КТ 70601 (символ 17306) | ||
| 6. | Перевод объекта основного средства или внеоборотных запасов в состав недвижимости, временно не учитываемой в основной деятельности, при изменении способа использования, на основании Профессионального суждения | |
| 6.1 | ДТ 70606 (символ 26201) | Доначисление амортизации по объекту основного средства, переводимого в состав недвижимости, временно не используемой в основной деятельности по месяц перевода включительно. С 1 числа месяца, следующего за месяцем перевода амортизация не начисляется |
| КТ 60601 | ||
| 6.2 | ДТ 60601 | Уменьшение балансовой стоимости переводимого объекта основных средств на сумму накопленной амортизации |
| КТ 60401 | ||
| 6.3 | ДТ 10601 (в пределах остатка) | Переоценка: доведение стоимости переводимого основного средства до текущей (справедливой) стоимости |
| КТ 60401 | ||
| или | ||
| ДТ 70606 (символ 27308) (если остатка на 10601 недостаточно) | ||
| КТ 60401 | ||
| 6.4 | ДТ 61011 | Отражение разницы, между балансовой стоимостью внеоборотных запасов и их текущей (справедливой) стоимостью |
| КТ 70601 (символ 17306) | ||
| ДТ 70606 (символ 27308) | ||
| КТ 61011 | ||
| 6.5 | ДТ 60410, 60411 | Перевод в состав недвижимости, временно не используемой в основной деятельности: |
| КТ 60401 | основного средства | |
| КТ 61011 | внеоборотных запасов | |
| или | ||
| ДТ 60412, 60413 | Перевод земли в состав недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, в состав основного средства или внеоборотных запасов | |
| КТ 60404, 61011 | ||
| 7. | Перевод объекта недвижимости, временно не используемой в основной деятельности в состав основного средства или внеоборотных запасов (в том числе, при принятии решения о его реализации) при изменении способа использования, на основании Профессионального суждения | |
| 7.1 | ДТ 60401 | Перевод в состав основных средств или |
| ДТ 61011 | в состав внеоборотных запасов (при принятии решения о его реализации) | |
| КТ 60410, 60411 | объекта недвижимости, временно не учитываемой в основной деятельности. Перевод осуществляется по текущей (справедливой) стоимости на дату перевода. Данная стоимость принимается за первоначальную для последующего учета переведенного объекта в качестве основного средства или внеоборотных запасов | |
| 7.2 | ДТ 60404 | Перевод земли из состава объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности |
| КТ 60412, 60413 | ||
| 7.3 | ДТ 61011 | Перевод земли из состава объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, в случае принятия решения о ее реализации |
| КТ 60412, 60413 | ||
| 8. | Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности передана в аренду (кроме лизинга): | |
| 8.1 | ДТ 603 | Отражение на доходах полученной арендной платы |
| КТ 70601 (символ 16301) | ||
| Перевод недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, переданной ранее в аренду в связи с окончанием срока договора аренды: | ||
| 8.2 | ДТ 60410, 60412 | если способ использования и метод учета не изменился |
| ДТ 60401, 60404 | если изменился способ использования объекта | |
| ДТ 61011 | если принято решение о реализации объекта | |
| КТ 60411, 60413 | (на основании профессионального суждения) | |
| Если в Учетной политике банка определен метод учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения | ||
| 9. | Начисление амортизации | |
| 9.1 | ДТ 70606 (символ 26201) | Начисление амортизации осуществляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в качестве недвижимости временно не используемой в основной деятельности (кроме земли) и продолжается в течение срока полезного использования, установленного банком на дату признания или по месяц перевода (выбытия) включительно. |
| КТ 60602, 60603 | ||
| 10. | Проверка на обесценение | |
| 10.1 | ДТ 70606 (символ 27308) | При наличии признаков обесценения на сумму убытка |
| КТ 60406, 60407, 60408, 60409 | ||
| 11. | Перевод объекта основного средства или внеоборотных запасов в состав недвижимости, временно не учитываемой в основной деятельности, при изменении способа использования на основании Профессионального суждения | |
| 11.1 | ДТ 60406, 60407 | Перевод земли в состав объекта недвижимости, временно не используемого в основной деятельности |
| КТ 60404 | ||
| КТ 61011 | ||
| 11.2 | ДТ 60408, 60409 | Перевод в состав недвижимости, временно не используемого в основной деятельности: |
| КТ 60401 | основного средства | |
| КТ 61011 | внеоборотных запасов | |
| 11.3 | ДТ 60601 | Перевод накопленной амортизации |
| КТ 60602, 60603 | ||
| 12. | Перевод объекта недвижимости, временно не учитываемой в основной деятельности в состав основного средства или внеоборотных запасов (в том числе, при принятии решения о его реализации) при изменении способа использования на основании Профессионального суждения | |
| 12.1 | ДТ 60404 | Перевод земли, временно не используемой в основной деятельности в состав объекта основных средств |
| КТ 60406, 60407 | ||
| 12.2 | ДТ 60401 | Перевод объекта недвижимости, временно не используемой в основной деятельности в состав объекта основных средств |
| КТ 60408, 60409 | ||
| 12.3 | ДТ 60602, 60603 | Перевод накопленной амортизации |
| КТ 60601 | ||
| 12.4 | ДТ 61011 | Перевод земли, временно не используемой в основной деятельности во внеоборотные запасы при принятии решения о реализации |
| КТ 60406, 60407 | ||
| 12.5 | ДТ 60602, 60603 | Уменьшение балансовой стоимости на сумму накопленной амортизации при переводе объекта недвижимости (кроме земли) в состав внеоборотных запасов при принятии решения о реализации |
| КТ 60408, 60409 | ||
| 12.6 | ДТ 61011 | Перевод недвижимости, временно не используемой в основной деятельности во внеоборотные запасы, при принятии решения о реализации |
| КТ 60408, 60409 | ||
| Выбытие объекта недвижимости, временно не используемого в основной деятельности | ||
| 13. | ДТ 61209 | Выбытие объекта недвижимости, временно не используемого в основной деятельности на основании Акта: |
| КТ 60408, 60410 | в связи с непригодностью к дальнейшему использованию | |
| КТ 61011 | в связи с реализацией | |
| 14. | ДТ 60602 | Списание начисленной амортизации по выбывающему объекту |
| КТ 61209 | ||
| Остальные проводки по выбытию объекта недвижимости, временно не используемой в основной деятельности аналогичны проводкам по выбытию основных средств | ||
По объектам недвижимости, временно не используемым в основной деятельности, учитываемым банком по методу учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (счета 60406, 60407, 60408, 60409, 60705), создается резерв на возможные потери, в соответствии с положениями п.2.7 Положения Банка России № 283-П от 20.03.2006 "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" .