Основные средства, равно как и иное имущество, принимаются банком в аренду на основании Договора аренды. Учетной политикой (внутренними документами) банка, помимо прочего, должно быть предусмотрено:
1. Какое подразделение обеспечивает заключение соответствующих договоров аренды.
2. Порядок и сроки представления указанных договоров (или их копий) в бухгалтерское подразделение, для соответствующего отражения операций в бухгалтерском учете банка.
3. Порядок и сроки доведения до бухгалтерского подразделения сведений об изменении условий договоров аренды или их расторжении.
Для целей отражения арендованных основных средств или иного арендованного имущества на внебалансовом учете банка, их стоимость, определенная арендатором, должна быть обязательно указана в Договоре аренды или в Акте приема-передачи. Внутренними документами банка может быть предусмотрен иной порядок определения стоимости имущества принимаемого в аренду.
Арендованное имущество отражается на внебалансовом учете банка на основании Акта приема-передачи, подтверждающего факт приема банком имущества от арендатора.
Арендованное банком имущество должно быть отражено на внебалансовых счетах 91507 «Арендованные основные средства» или 91508 «Арендованное другое имущество».
На счете 91507 «Арендованные основные средства»» отражается арендованное банком имущество, которое, по установленным нормативными актами критериям, относится к основным средствам.
На счете 91507 «Арендованное другое имущество» отражается прочее имущество, арендованное банком, не относящееся к основным средствам.
Во избежание разногласий с проверяющими структурами, в учетной политике или внутренних документах банка целесообразно определить порядок классификации для целей отражения на внебалансовом учете некоторых неоднозначных форм арендуемого имущества.
В частности:
как банк будет учитывать имущество, арендуемое у физического лица
(это позволит избежать споров по вопросу может ли быть основным средством имущество, арендованное у физического лица);
Пример:
1) При классификации, для целей внебалансового учета арендованного имущества, как основного средства (для учета на счете № 91507) или как другого имущества (для учета на счете № 91508), имущество оценивается в соответствии с критериями, определяющими отнесение имущества к основным средствам. При этом статус арендодателя (физическое или юридическое лицо) банком не учитывается;
или
2) Имущество, арендованное у физического лица, вне зависимости от стоимости, учитывается банком на счете № 91508 «Арендованное другое имущество».
как банк будет учитывать арендованные площадки в помещениях (например, под банкоматы) или части нежилого помещения в зданиях.
Пример:
Арендованные части нежилого помещения, площадки в помещениях от размера, для целей отражения на внебалансовом учете, признаются основными средствами.
Арендная плата устанавливается и определяется договором аренды. При заключении договоров аренды нежилых помещений, банку следует обратить особое внимание на порядок оплаты коммунальных платежей. Учитывая особенности налогообложения, целесообразно, по возможности, заключать договора с коммунальными службами напрямую. Если такая возможность по объективным причинам отсутствует, то лучше включить стоимость коммунальных услуг в переменную часть арендной платы.
Бухгалтерский учет операций аренды в банке осуществляется по счетам:
| Номер и аналитика счета | Характеристика счетов |
| 60309 (П) | Налог на добавленную стоимость полученный |
| 60310 (А) | Налог на добавленную стоимость уплаченный |
| 60311 (П) 60312 (А) | Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями |
| 60313 (П) 60314 (А) | Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям |
| 60701 (А) по каждому объекту основных средств или группы однородных объектов по договорам с поставщиками (подрядчиками) | Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов |
| 60702 (А) по каждому объекту основных средств или группы однородных объектов по договорам с поставщиками (подрядчиками) | Оборудование к установке (для учета оборудования, требующего монтажа и вводимого в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений) |
| 61403 (А) в разрезе договоров | Расходы будущих периодов по другим операциям |
| 70606 (А) | Расходы |
| 91507 (П) по каждому арендодателю, объекту аренды, договору | Арендованные основные средства |
| 91508 (П) по каждому арендодателю, объекту аренды, договору | Арендованное другое имущество |
Схема бухгалтерских проводок банка по учету аренды имущества
| Бухгалтерский учет банка-арендатора | |
| ДТ 99998 | Прием банком арендованных основных средств или иного имущества на основании Атка приема-передачи в сумме, определенной в Договоре аренды или Акте приема-передачи |
| КТ 91507 или 91508 | |
| Уплата и начисление арендной платы, если оплата производится раньше начисления или день признания расходов совпадает с датой расчетов* | |
| ДТ 60312, 60314 (в т.ч. НДС) | Уплата банком арендной платы за текущий период, в случае, если ранее арендная плата не была начислена. Проводка осуществляется в день расчетов, установленный договором. |
| КТ расчетный счет арендодателя | |
| ДТ 70606 (символ 26303)(сумма без НДС) | Начисление суммы оплаченной арендной платы в сроки, установленные учетной политикой банка, как дата признания расхода. Как правило, это либо день расчетов одновременно с оплатой, либо последний день месяца за который производится оплата.Начисление производится на основании ежемесячных Актов оказанных услуг. |
| ДТ 60310 (сумма НДС) | |
| КТ 60312, 60314 | |
| ДТ 70606 символ (26411) | Начисление суммы НДС ** |
| КТ 60310 | |
| Начисление и уплата арендной платы, если оплата производится после начисления*** | |
| ДТ 70606 символ (26303) | Начисление арендной платы (без НДС) за отчетный период, если она еще не была перечислена арендодателю. Начисление производится в дату признания расходов, установленную учетной политикой банка (как правило, в последний день отчетного месяца/периода) на основании Акта оказанных услуг. |
| КТ 60311, 60313 | |
| ДТ 60310 (сумма НДС) | Начисление НДС и оплата банком начисленной ранее арендной платы в дату расчетов по договору аренды |
| КТ 60311, 60313 | |
| ДТ 60311, 60313 (в т.ч. НДС) | |
| КТ расчетный счет арендодателя | |
| ДТ 70606 символ (26411) | Отнесение НДС на расходы** |
| КТ 60310 | |
| Оплата банком арендных платежей в счет будущих периодов**** | |
| ДТ 60312 , 60314 (в т.ч. НДС) | Оплата банком арендной платы за будущие периоды |
| КТ расчетный счет арендодателя | |
| ДТ 61403 | Отражение оплаченной вперед арендной платы на расходах будущих периодов |
| КТ 60312, 60314 | |
| ДТ 70606 символ (26303) | Отнесение на расходы оплаченной вперед арендной платы, в сумме, в части, относящейся к текущему (отчетному) периоду**** на основании полученного Акта оказанных услуг |
| ДТ 60310 (сумма НДС) | |
| КТ 61403 | |
| ДТ 70606 символ (26411) | Отражение на расходах НДС, с суммы арендной платы текущего (отчетного) периода** |
| КТ 60310 | |
| Оплата коммунальных платежей по арендованному нежилому помещению | |
| ДТ 60312, 60314 | Возмещение коммунальных услуг арендодателю, если коммунальные услуги возмещаются арендодателю сверх арендной платы. Возмещение производится на основании подтверждающих документов и расчетов. |
| КТ расчетный счет арендодателя | |
| ДТ 60312, 60314 | Оплата коммунальных услуг по договорам, напрямую заключенным с коммунальными службами и снабжающими организациями |
| КТ расчетные счета коммунальных и снабжающих организаций | |
| ДТ 70606 символ (26302) (без НДС) ДТ 60310 (сумма НДС) | Отнесение стоимости коммунальных услуг на расходы, в дату признания расходов, установленную учетной политикой |
| КТ 60312, 60314 | |
| ДТ 70606 символ (26411) | Начисление НДС (оплата и начисление НДС производится, если коммунальные услуги оплачиваются напрямую снабжающей или коммунальной организации) |
| КТ 60310 | |
| Учет капитальных затрат в неотделимые улучшения арендованных основных средств в случае, если капитальные вложения не являются собственностью банка и арендодателем не возмещаются | |
| ДТ 60312, 60314 | Перечисление аванса организациям-подрядчикам, осуществляющим работы по неотделимым улучшениям арендованного основного средства |
| КТ расчетный счет подрядчика | |
| ДТ 60701 | Отражение в бухгалтерском учете принятых работ/оказанных услуг на основании Акта выполненных работ/оказанных услуг |
| ДТ 60310 (НДС) | |
| КТ 60312, 60314 | |
| ДТ 61403 | Ввод в эксплуатацию неотделимых улучшений арендованного основного средства |
| КТ 60701 | |
| ДТ 70606 символ (26411) | Одновременно на всю сумму оплаченного НДС |
| КТ 60310 | |
| ДТ 70606 символ (26412) | Ежемесячное отнесение на расходы капитальных затрат в неотделимые улучшения арендованного основного средства. Производится в течение срока полезного использования произведенных неотделимых улучшений, но не более срока аренды арендованного основного средства, в которое данные улучшения были произведены. При досрочном расторжении срока аренды остаток счета 61403 подлежит единовременному отнесению на расходы. |
| КТ 61403 | |
| Учет капитальных затрат в неотделимые улучшения арендованных основных средств, которые подлежат возмещению арендодателем | |
| ДТ 60312, 60314 | Перечисление аванса организациям-подрядчикам, осуществляющим работы по неотделимым улучшениям арендованного основного средства |
| КТ расчетный счет подрядчика | |
| ДТ 60701 | Отражение в бухгалтерском учете принятых работ/оказанных услуг на основании Акта выполненных работ/оказанных услуг |
| ДТ 60310 (НДС) | |
| КТ 60312, 60314 | |
| ДТ 60312, 60314 | Перенос капитальных затрат и НДС на счет требований к арендодателю по возмещению расходов |
| ДТ 60701 | |
| ДТ 60310 (НДС) | |
| ДТ расчетный счет арендодателя | Получение возмещения от арендодателя |
| КТ 60312, 60314 | |
| Возврат арендованного имущества по окончании договора аренды или в связи с его досрочным расторжением | |
| ДТ 91507, 91508 | Возврат арендованного имущества ***** |
| КТ 99998 | |
| ДТ 70606 | Начисление и уплата НДС при передаче арендодателю невозмещаемых им неотделимых улучшений арендованных основных средств. Начисление НДС производится в день передачи неотделимых улучшений. Уплата начисленного НДС производится в установленные законодательством сроки |
| КТ 60309 | |
| ДТ 60309 | |
| КТ 60301 | |
| ДТ 60301 | |
| КТ счета бюджетной системы РФ | |
*Например, если договором аренды предусмотрена оплата арендной платы за текущий месяц в текущем месяце