Международные стандарты учета и финансовой отчетности 6 (стр. 1 из 2)

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал в г. Барнауле

Факультет	Кафедра
«Учетно-статистический»	бухгалтерского учета, аудита, статистики

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Международные стандарты учета

и финансовой отчетности»

Вариант № 4

Студентка	Дерявская Ника Сергеевна
Специальность	Бухгалтерский учет, анализ и аудит
№ личного дела	06УББ00774
Образование	Первое высшее
Группа	6ББп-1
Преподаватель	Левичева Светлана Викторовна

Барнаул 2011

СОДЕРЖАНИЕ

1. Требования МСФО в отношении раскрытия информации о запасах в финансовой отчетности …………….………………...………………………	3
2. Особенности построения отчета об изменениях капитала в соответствии с МСФО………….……………………………………………..	8
3.Задача …………………………………………………….…..……………...	12
Список литературы………….. …………………………….…………………	14

1.Требования МСФО в отношении раскрытия информации о запасах в финансовой отчетности

Бухгалтерский учет запасов и порядок их отражения в финансовой отчетности в международных стандартах регламентируется МСФО 2 «Запасы».

Под запасами подразумевают активы, предназначенные для продажи в течение обычного делового цикла или для производственного потребления с целью изготовления и реализации продукции. Согласно МСФО 2 запасы – это активы:

· предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

· созданные в процессе производства для такой продажи (готовая продукция, незавершенное производство, сырье);

· представленные в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при оказании услуг [3, с. 68].

На рисунке 1 представлена классификация запасов.

Стандарт не применяется к следующим запасам:

· незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство (регулируется МСФО 11);

· финансовые инструменты (регулируется МСФО 39);

· биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (регулируется МСФО 41).

Рис.1. Классификация запасов

Признание запасов в качестве активов происходит по следующим критериям:

· существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию;

· запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Первоначальная оценка запасов согласно МСФО 2 возможна одним из трех методов:

· по себестоимости запасов, включающая в себя:

- затраты на приобретение (включая импортные пошлины и прочие налоги, транспортировку, погрузку и прочие расходы напрямую связанные с приобретением запасов).

- затраты на переработку (включая постоянные и переменные накладные производственные расходы). Распределение постоянных производственных затрат должно осуществляться на основании коэффициентов при условии работы предприятия в нормальном производственном цикле. В случае более низкого уровня производства, нераспределенные постоянные производственные затраты, должны относится на расходы в том же периоде. Однако, в случае более высокого уровня производства, необходимо снизить коэффициент распределения, и отнести к запасам только фактически понесенные постоянные производственные расходы.

- прочие расходы, связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния.

Себестоимость запасов не должна включать:

- сверхнормативные расходы сырья

- затраты на хранение

- административные расходы не связанные с производством продукции

- расходы на продажу

- курсовые разницы

- проценты по кредитам (в очень редких случаях, в соответствии с МСФО 23).

· по нормативным затратам - используется для удобства проведения учетных процедур и повышения их экономичности.

· по розничным ценам - применяется компаниями, занимающимися розничной торговлей. Оценка запасов по розничным ценам предполагает добавление к покупной стоимости товара определенной надбавки [3, с. 71].

Методы оценки запасов по нормативным затратам и розничным ценам, согласно МСФО 2 используются в тех случаях, когда это не ведет к возникновению существенных отклонений от реальных значений себестоимости [4, с.131].

Последующая оценка запасов производится по наименьшей из двух величин:

· себестоимости;

· возможной чистой стоимости реализации.

Под возможной чистой ценой продажи понимается предполагаемая продажная цена в обычных условиях сбыта, за вычетом прогнозируемых затрат на выполнение работ и на продажу. Оценка запасов по наименьшей из указанных величин опирается на принцип осмотрительности, в соответствии с которым активы и доходы не должны завышаться, а расходы и обязательства - занижаться, что обеспечивает объективность оценки запасов в условиях нестабильности цен. Это обусловливает необходимость уценки запасов до возможной чистой цены продажи, если она оказалась ниже себестоимости, и обратной переоценки запасов по себестоимости, если последняя в результате роста цен на них стала ниже возможной цены продажи. Исключением из общего правила является ситуация, когда рыночные цены на сырье и материалы опустились ниже их себестоимости, но изготовленная из них готовая продукция предположительно будет продана по ценам, превышающим себестоимость. При этом сырье и материалы не переоцениваются, и такое исключение не является нарушением принципа осмотрительности, поскольку в этом случае важнее принцип соотнесения доходов и расходов.

МСФО 2 рекомендует осуществлять уценку запасов до возможной чистой цены продаж по каждому наименованию или группам однородных запасов. Под однородными запасами понимаются связанные друг с другом виды запасов, которые практически не могут быть оценены отдельно друг от друга, например, запасы, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, или запасы, имеющие одно и то же предназначение. Не рекомендуется уценивать запасы на основе укрупненных учетных классификационных групп, например, по принадлежности к отрасли (металлургическая продукция, легковые автомобили, текстильная продукция и т.п.), поскольку запасы, относящиеся к такой укрупненной группе, могут быть неоднородны.

Оценка запасов, отпущенных в производство, согласно МСФО 2, может осуществляться по методу:

· объектной идентификации затрат. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми - когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

· ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок - стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

· средней себестоимости. Используется, когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.

Использование метода ЛИФО в МСФО не разрешается.

В финансовой отчетности подлежат раскрытию:

· принципы учетной политики, принятые для оценки запасов, включая используемый способ расчета себестоимости. Необходимо показать разницу между балансовой стоимостью и стоимостью по формуле ФИФО или возможной чистой ценой продаж, если последняя меньше других значений стоимости запасов;

· балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость запасов по группам и подгруппам классификации, принятой в компании;

· балансовая стоимость запасов, учтенных по чистой цене продаж;

· величина возврата любого списания (уценки), которая признается доходом;

· обстоятельства или события, приведшие к восстановлению списания запасов;

· балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Также пользователям финансовой отчетности может быть полезна информация о балансовой стоимости запасов в разных их классификациях и степень изменений в этих активах. Обычными классификациями запасов являются товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы организации сферы услуг можно назвать незавершенным производством.

Величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода, который часто представляет собой показатель себестоимости продаж, состоит из затрат, ранее учтенных при оценке запасов, которые к настоящему времени проданы, а также нераспределенных накладных производственных расходов и сверхнормативных величин производственных расходов. Особенности деятельности организации могут также потребовать включения других сумм, таких, как затраты на сбыт продукции.

Некоторые организации используют такой формат для отчета о прибылях и убытках, который приводит к раскрытию других величин, - вместо себестоимости запасов, признаваемой в качестве расхода в течение периода. Согласно этому формату организация представляет анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере расходов. В этом случае организация раскрывает затраты, признаваемые в качестве расхода для сырья и расходных материалов, заработной платы и других затрат вместе с величиной чистого изменения запасов за отчетный период.

2. Особенности построения отчета об изменениях в капитале в соответствии с МСФО