В соответствии с МСФО капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств и изменения в капитале компании между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов .
За исключением операций с акционерами (внесение капитала и дивиденды) общее изменение в капитале представляет собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода.
Отчет об изменениях капитала введен в практику недавно. Он раскрывает изменения в отношении величины капитала компании, его составляющих элементов и другую информацию, имеющую отношение к капиталу. Имея такой же статус, как баланс и отчет о прибылях и убытках, должен показывать:
· чистую прибыль или убыток за период;
· каждую статью (и ее сумму) доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других МСФО, признается непосредственно в капитале;
· кумулятивный эффект изменений в учетной политике и прямую корректировку фундаментальных ошибок.
Капитал может быть разделен на ряд составляющих (классов):
· средства, внесенные акционерами (акционерный капитал);
· эмиссионный доход;
· нераспределенная прибыль;
· резервы, сформированные за счет прибыли;
· резервы, представляющие собой корректировки, обеспечивающие поддержание капитала (резерв по переоценке основных средств, резерв по курсовой разнице, возникшей при переводе отчетности дочерних компаний в валюту представления отчетности).
Как правило, перечень составляющих капитала соответствует счетам в разделе капитала бухгалтерского баланса [4, с. 99].
В течение отчетного периода на величину капитала организации оказывают влияние две группы операций:
· операции с владельцами по внесению капитала и выплате дивидендов;
· операции по получению прибылей и убытков.
Часть операций второй группы подлежит раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, остальные операции раскрываются в Отчете об изменениях в капитале.
В соответствии с МСФО 1 изменения в капитале компании между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов или их состояние в течение периода в зависимости от конкретного принципа оценки, принятого и раскрываемого в финансовой отчетности. Исключение составляют изменения, которые произошли вследствие операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала (внесение капитала, выкуп собственных долевых инструментов и дивидендов). Суммарное изменение в собственном капитале представляет собой суммарные прибыль и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение отчетного периода.
В соответствии с новой редакцией МСФО 1 содержание отчета об изменениях капитала изменилось. В отчете раскрывается информация обо всех изменениях капитала, возникших в результате операций с владельцами капитала. Это означает, что в отчете представляется следующая информация:
· общий совокупный доход за отчетный период (отдельно раскрывается сумма совокупного дохода, относящегося к владельцам материнской компании и неконтролируемой доле участия);
· по каждому компоненту капитала - влияние ретроспективного применения учетной политики или ретроспективного исправления ошибок, признанных в соответствии с МСФО 8;
· операции с владельцами компаний в роли собственников с отдельным раскрытием поступлений от них и распределения между ними;
· по каждому компоненту капитала - сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода с отдельным раскрытием каждого изменения [3, с.99].
Для составления отчета об изменениях в капитале необходимо:
· Из оборотной ведомости компании занести показатели: уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль на начало отчетного периода;
· Просчитать и сверить итоги графы баланс на начало периода после корректировок с данными бухгалтерского баланса на начало отчетного периода в соответствии с МСФО;
· В графу «Эффект трансформации» занести итоговую сумму корректировок, повлиявших на нераспределенную прибыль прошлых лет;
· Из отчета о прибылях и убытках в графу «Прибыль отчетного периода» занести сумму нераспределенной прибыли отчетного периода;
· Отразить прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках включают:
- увеличение (уменьшение) от переоценки имущества;
- увеличение (уменьшение) от переоценки инвестиций;
- курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений.
· Отразить выплаченные дивиденды;
· Отразить эмиссию акций;
· Просчитать и сверить итоги графы «Баланс на конец отчетного периода» с данными бухгалтерского баланса на конец отчетного периода в соответствии с МСФО.
В соответствии с требованиями МСФО при составлении отчета об изменениях в капитале необходимо отразить влияние корректировочных проводок на нераспределенную прибыль.
Изменение величины и состава капитала компании за отчетный период отражает динамику чистых активов, влияние отдельных факторов на рост или уменьшение элементов, составляющих собственный капитал.
Следует отметить, что МСФО не регламентируют жестко форму Отчета об изменениях в капитале , а только указывают на информацию, необходимую для раскрытия. Однако в целом состав раскрываемой информации схож как для целей МСФО, так и в российской форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».
1 января 2011 г. компания приобрела оборудование за 100 000 у.е. (1 у.е. = 1 долл.). Ожидаемый срок эксплуатации оборудования – пять лет. Способ амортизации – линейный. Ликвидационная стоимость оборудования составляет 2 000 у.е. На 31 декабря 2011 г. справедливая стоимость оборудования, по оценкам экспертов, составит 130 000 у.е.
По какой стоимости будет отражаться оборудование в отчетности компании за 2011 г. при использовании различных методов учетной политики?
Решение:
I модель: учет затрат по себестоимости, балансовая оценка по минимальной величине.
Первоначальная стоимость 100 000 у.е.
Справедливая стоимость (стоимость возмещения) 130 000 у.е.
Ликвидационная стоимость 2 000 у.е.
Амортизированная стоимость = 100 000 у.е. – 2 000 у.е.= 98 000 у.е.
Амортизация = 98 000 у.е. / 5 = 19 600 у.е.
Остаточная стоимость = 100 000 у.е. – 19 600 у.е. = 80 400 у.е.
| Статья | Форма | Дебет | Кредит |
| Основные средства | Бухгалтерский баланс | 100 000 у.е. | |
| Денежные средства | Бухгалтерский баланс | 100 000 у.е. | |
| Амортизация | Бухгалтерский баланс | 19 600 у.е. | |
| Расходы на амортизацию | Отчет о прибылях и убытках | 19 600 у.е. |
Балансовая стоимость = Первоначальная стоимость - Амортизация
Балансовая стоимость = 100 000 – 19 600 = 80 400 у.е.
II модель: учет по переоцененной стоимости
· Метод пропорционального изменения
Индекс роста цен = 80 400 у.е. / 130 000 у.е. = 61,7%
Остаточная стоимость = 100 000 у.е. + (100 000 у.е. * 61,7%) = 161 700 у.е.
| Статья | Форма | Дебет | Кредит |
| Основные средства | Бухгалтерский баланс | 161 700 у.е. | |
| Денежные средства | Бухгалтерский баланс | 100 000 у.е. | |
| Амортизация | Бухгалтерский баланс | 31 700 у.е. | |
| Расходы на амортизацию | Отчет о прибылях и убытках | 31 700 у.е. | |
| Резервы по переоценке | Бухгалтерский баланс | 46 900 у.е. |
Балансовая стоимость = Первоначальная стоимость - Амортизация
Балансовая стоимость = 161 700 у.е. – 31 700 у.е = 130 000 у.е.
· Метод списания
| Статья | Форма | Дебет | Кредит |
| Основные средства | Бухгалтерский баланс | 149 600 у.е. | |
| Денежные средства | Бухгалтерский баланс | 100 000 у.е. | |
| Амортизация | Бухгалтерский баланс | 19 600 у.е. | |
| Расходы на амортизацию | Отчет о прибылях и убытках | 19 600 у.е. | |
| Резервы по переоценке | Бухгалтерский баланс | 46 900 у.е. |
Балансовая стоимость = Первоначальная стоимость - Амортизация
Балансовая стоимость = 149 600 у.е. – 19 600 у.е = 130 000 у.е.
Список литературы
1. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / О.А. Агеева. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. – 464 с.
2. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 352 с.
3. Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Омега –Л, 2006. – 568с.
4. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Рид Групп, 2011. – 656 с.
5. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. Пособие / Под ред. И.А.Смирновой. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 672 с.
6. Мизиковский Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. – 304 с.
7. Николаева О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. – Изд. 6-е – М.: Едиториал УРСС, 2005. – 240 с.
8. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 2-е изд., доп. и испр. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 473с.