- на территории Российской Федерации -100 рублей;
- на территории Узбекистана- 51 доллар.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, для целей налогообложения прибыли должны быть учтены суточные Семенчук В.Ф. за 04 апреля, исчисленные исходя из норм, установленных для командировок по территории РФ (100 руб.), а не по нормам, установленным для Узбекистана (51 доллар), как сделало предприятие.
В результате выявленного нарушения предприятием занижена налогооблагаемая прибыль за 2003 г. на 1500,38 руб. (51 доллар*31,3801 руб.-100 руб.), налог на прибыль занижен на 360,09руб.
Кроме того, в соответствии с п. З ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Рассмотрим, какой размер суточных не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Согласно ст. 168 ТК РФ:
«В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебнымикомандировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета».
Таким образом, размер суточных, которые предприятие выплачивает своим работникам, должен быть закреплен в коллективном договоре, ином локальном нормативном акте организации, трудовом договоре с работником. При этом, руководствуясь положениями ТК РФ, сумма суточных при командировках по территории РФ не может быть менее 100 руб. Такая норма суточных установлена для работников бюджетной сферы в постановлении Правительства РФ от 02.10.2002 г. «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».
Учитывая вышеизложенное, вся сумма суточных, закрепленная в локальных нормативных актах организации и трудовом договоре с работником не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. При отсутствии закрепленных в локальных нормативных актах организации и трудовых договорах размеров выплачиваемых суточных, вся их сумма подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Такое же мнение высказывается в письме МНС РФ от 23.07.2003 г. N 04-2-07/510-ЯЗ 5. Комментарии руководителя департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России к указанному письму также подтверждают указанный вывод. Однако, это касается только суточных, выплачиваемых при командировках на территории РФ.
Нормы суточных при командировках за границу установлены Приказом Минфина РФ от 12.11.2001 г. N 92н «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран». В зависимости от страны, куда командирован работник, суточные, не превышающие указанные в приказе № 92н от 12.11.2001 г., не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. При этом размер суточных при командировках за границу также должен быть оговорен в локальных нормативных актах организации и трудовых договорах. При отсутствии закрепленных в локальных нормативных актах организации и трудовых договорах размеров выплачиваемых суточных при заграничных командировках, вся их сумма подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
В сложившейся ситуации получается, что вся сумма суточных, выплачиваемая своим работникам ООО «МАЗсервис», подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Если ООО «МАЗсервис» установит своими локальными актами размер суточных такой же, который применяется им в настоящее время при исчислении налога на доходы физических лиц (см. выше), то в приведенном примере следует обложить налогом на доходы физических лиц сумму суточных, выплаченную Семенчук В.Ф. за 04 апреля 2003 г., превышающую 100 руб., т.е. -1500,38 руб.
Обратим внимание, что ЕСН на суточные, выданные сверх норм, указанных в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 93 не начисляется. Связано это с тем, что суточные сверх норм налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, а такие выплаты ЕСН не облагаются (п.З ст.236 НК РФ).
При отсутствии отчетов о командировках при налоговой проверке может возникнуть вопрос об их экономической обоснованности, и налоговые органы, руководствуясь ст.252 НК РФ, могут не принять произведенные командировочные расходы в целях налогообложения прибыли.
Как отразить расходы на командировку в учете
При выдаче работнику аванса на командировку сделайте в учете запись:
Дебет 71 Кредит 50-1
выданы работнику наличные денежные средства (дорожные чеки) для оплаты командировочных расходов.
Дебет 55 кредит 51 (52)
перечислены денежные средства на специальный карточный счет;
Дебет 71 Кредит 55
учтена сумма аванса, выданного работнику для оплаты командировочных расходов.
Порядок отражения в учете расходов командированного работника зависит от цели командировки.
Дебет 20 (23, 29) Кредит 71
списаны расходы по командировке, необходимой для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Дебет 26 Кредит 71
списаны расходы по командировке, необходимой для управленческих нужд организации.
Дебет 44 Кредит 71
списаны расходы по командировке, связанной с продажей товаров или готовой продукции.
Дебет 08 (07, 10, 41) Кредит 71
списаны затраты по командировке, связанной с покупкой нематериальных активов или основных средств (материалов, товаров).
Дебет 28 Кредит 71
списаны расходы по командировке, связанной с возвратом и транспортировкой бракованной продукции.
Дебет 91-2 Кредит 71
списаны расходы по командировке, связанной с получением организацией прочих доходов.
Такая же проводка делается, если работник оплатил в командировке те или иные расходы непроизводственного характера (например, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т.п.) и организация их возмещает.
Сумму НДС по командировочным расходам спишите проводками:
Дебет 19 Кредит 71
учтена сумма НДС по командировочным расходам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
произведен налоговый вычет (на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков товаров (работ, услуг)).
Сумма НДС по расходам непроизводственного характера к вычету не принимается. Такая сумма списывается проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 19
списан НДС по расходам непроизводственного характера.
Если работник израсходовал в командировке сумму большую, чем выданный аванс, то эту сумму ему необходимо возместить. Такую операцию отразите записью:
Дебет 71 Кредит 50-1
возмещены работнику затраты по командировке, превышающие ранее выданный аванс.
Если работник возвращает суммы неизрасходованного аванса в кассу организации, сделайте в учете запись:
Дебет 50-1 Кредит 71
оприходованы денежные средства, не израсходованные работником и возвращенные в кассу организации.
Если работник не израсходовал аванс и не вернул по истечении установленного срока денежные средства в кассу организации, сделайте в учете запись:
Дебет 94 Кредит 71
отражена сумма невозвращенного аванса.
В дальнейшем сумма неизрасходованного аванса может быть удержана из заработной платы работника:
Дебет 70 Кредит 94
удержана сумма неизрасходованного аванса из зарплаты работника
или при невозможности удержания из оплаты труда работника:
Дебет 73 Кредит 94
отражена задолженность работника в сумме невозвращенного аванса.
Бухгалтерский учет сумм, выданных под отчет
При выдаче работнику из кассы денег под отчет (например, аванса на командировку) сделайте в учете запись:
Дебет 71 Кредит 50-1
выданы работнику наличные денежные средства под отчет.
Списание израсходованных подотчетных сумм отражайте по кредиту счета 71 на основании авансового отчета работника:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 10, 08...) Кредит 71
списаны расходы подотчетного лица.
Сумму НДС по расходам, оплаченным подотчетным лицом, спишите проводками:
Дебет 19 Кредит 71
учтена сумма НДС по расходам подотчетных лиц;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19