Анализ использования труда и его влияния на себестоимость продукции (стр. 1 из 4)
Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости товаров.
Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских расходов (Рис.7.6).
В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготовительных расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.
Затраты на оплату труда зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы.
В связи с этим, анализ затрат на оплату труда проводится в 2-х направления:
1) анализ заработной платы как элемента затрат на производство;
2) анализ заработной платы в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи — заработная плата производственных рабочих.
Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по затратам на оплату труда отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости товаров.
На себестоимость товаров относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Затраты на оплату труда непромышленного персонала (столовых, клубов и др.) в себестоимость не включается.
Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода заработной платы и ее влияния на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема производства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы.
Производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего ( WСР), — это частное от деления объема производства ( V) на среднесписочное число работающих ( R СС), а средняя заработная плата ( Р СР) — частное от деления затрат на оплату труда ( Р) на то же среднесписочное число работающих.
WСР = V / RСС, ( 7 . 19 )
Р СР = Р / RСС. ( 7 . 20 )
Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей — объема производства и затрат на оплату труда:
. ( 7 . 21 )Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпами роста производительности труда темпами роста средней заработной платы. Именно поэтому определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость выпущенной продукции является одной из задач ее анализа.
Расчет изменения затрат на оплату труда (∆Р) под влиянием возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего или рабочего проводится по формуле:
, ( 7 . 22 )где Р ПП — затраты на оплату труда предыдущего периода, тыс. руб.
Т Ри ТW — темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда соответственно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом.
Подставим в формулу данные для расчета ( Таблица 7.16 ).
Таблица 7 . 16
Исходные данные для расчета влияния затрат на оплату труда на производительность труда
| Показатели | Предыдущий период | Текущий период | Темп роста, % |
| 1. Среднесписочная численность работников, чел. | 1077 | 1108 | 102,90 |
| 2. Затраты на оплату труда, тыс.руб. | 63014 | 79500 | 126,16 |
| 3. Объем производства товаров, тыс.руб. | 572661 | 717416 | 125,3 |
| 4. Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс.руб. | 58,51 | 71,75 | 122,63 |
| 5. Производительность труда одного работающего, тыс.руб. | 531,73 | 647,49 | 121,77 |
| 6. Зарплатоемкость продукции, руб./руб.(стр.2 / стр.3) | 0,110 | 0,1108 | 100,74 |
| 7.Трудоемкость продукции, чел. / 1000 руб.(стр.1. / стр.3) | 0,0019 | 0,0015 | 81,28 |
∆Р = 63014 * (122,63 – 121,77) / 121,77 = 445,04 тыс.руб.
Приведенные данные свидетельствуют, что при росте объема выпуска продукции на 25,3 %, затраты на оплату труда увеличились на 26,16 %, т.е. темп их роста несколько выше. Затраты на оплату труда возросли, поскольку средняя заработная плата одного работника растет быстрее производительности труда.
Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе заработной платы в затратах на производство и в себестоимости товаров. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенных в текущем периоде товаров входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало периода, а часть затрат на производство текущего периода относится к незавершенному производству на конец периода.
Исходя из формулы 7.20, затраты на оплату труда можно представить следующим образом:
Р = Р СР * RСС, ( 7 . 23 )
Следовательно, изменение затрат на оплату труда ( ∆Р) складывается под влиянием:
∆P R- изменения среднесписочной численности работников;
∆Р Р – изменения средней за период заработной платы одного работника).
Влияние этих факторов на затраты на оплату труда может быть представлено следующим образом:
∆РRP = ∆РR + ∆Р Р = [(RСCТП – RСCТП) * PСP] + [ (РСРТП – РСРТП) * RСС]. ( 7 . 24 )
Первая часть формулы раскрывает влияние изменения среднесписочной численности работников, вторая – средней за период заработной платы одного работника.
∆ Р = (1108 – 1077) * 58,51 + (71,75 – 58,51) * 1108 = + 16486 тыс.руб.
Увеличение численности работников на 31 человека увеличило затраты на оплату труда на 1813,8 тыс. руб., а рост среднегодовой заработной платы на 22,63 % увеличил затраты на оплату труда на 14671,2 тыс. руб.
Аналогичные расчеты рекомендуются для каждой категории работников.
Увеличение затрат на оплату труда может быть вызвано также:
- повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории (при неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);
- нарушением установленных окладов; что является недопустимым непроизводственным расходом;
- перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в фонд заработной платы (по уважительным причинам), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю заработную плату (неуважительными причинами).
В аналитическом плане интерес представляет также анализ затрат на оплату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов. В этом случае рассчитывается аналитический показатель ( Р АН), сопоставляющий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:
Р АН = Р ПП * T V /100, ( 7 . 25 )
Р АН = 63014 *125,3 / 100 = 78957 тыс.руб.
Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде от аналитического показателя затрат можно вычислить следующим образом:
∆Р 1 = Р ТП – Р АН, ( 7 . 26 )
∆Р 1 = 79500 – 78957 = +543 тыс.руб.
Организация превысила затраты в текущем периоде на 543 тыс. руб.
Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде от аналитического показателя составит:
∆Р 2 = Р АН – Р ПП; ( 7 . 27 )
∆Р 2 = 78975 – 63014 = 15943 тыс.руб.
Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и текущем периодах составит:
∆Р А = ∆Р 1 + ∆Р 2, ( 7 . 28 )
∆Р А = 543 +15943 = 16486 тыс.руб.
Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда:
∆Р = Р ТП – Р ПП, ( 7 . 29 )
∆Р А= 79500 – 63014 = 16486 тыс . руб .
Результаты расчетов совпадают, расчеты выполнены верно.
Далее необходимо проанализировать изменение затрат на оплату труда в результате изменения трудоемкости и зарплатоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.
Зарплатоотдача ( ЗПо) показывает, сколько производится товара (в стоимостном выражении) при затратах одного рубля на оплату труда и рассчитывается следующим образом: