3. трудности в измерении, учете и оценки затрат абсолютно точных методов измерения затрат не существует
4. сложность учета влияния затрат, так как действия многих достаточно противоречивы
Конкретный состав затрат на производство и реализацию продукции как в РФ, так и во всех развитых государствах, законодательство регулируется. Это связано с налоговой системой, которая обязана предусматривать одинаковые для всех предприятий правила исчисления затрат и себестоимости конечной продукции.
1.2. Классификация затрат по основным признакам.
Сложность структуры и многообразие процессов формирования затрат, предполагает подразделение их по ряду признаков. В зависимости от целей и методических подходов, различают несколько классификаций затрат.
Таблица 1.1.Классификация затрат.
| Признак классификации (группировки затрат) | Элементы классификации |
| 1. экономический элемент (однородный вид затрат независимо от назначения) | - материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)- затраты на оплату труда- отчисления на социальные нужды - амортизация ОФ- прочие затраты |
| 2. конкулициозная статья (цель затрат) | - сырье и материалы- возвратные отходы (вычитаются)- покупные изделия, полуфабрикаты услуги и работы производственного характера.- топливо и энергия на технологические цели- основная заработная плата производственных рабочих- дополнительная заработная плата производственных рабочих- отчисления на социальные нужды производственных рабочих- общепроизводственные расходы- расходы на подготовку и освоения производства- общехозяйственные расходы- потери от брака - прочие производственные расходы - коммерческие расходы |
| 3. зависимость от объема производства | - переменные (зависящие от объема производства и подразделяемые на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные)- условно – постоянные (независящие или мало зависящие от объемов производства) |
| 4. способ включения в себестоимость | - прямые, непосредственно относимые на себестоимость изделия- косвенные, относимые на себестоимость изделия, пропорционально базе (основной заработной платы производственных рабочих, прямым затратам) |
| 5. состав затрат | - простые (одноэлементные), состоящие из одного элемента затрат- комплексные (сложные), состоящие из нескольких элементов затрат |
| 6. технико-экономическое содержание | - основные затраты- накладные затраты (расходы на обслуживание производства и управление) |
| 7.отношение к процессу производства | - затраты предметов труда- затраты средств труда- затраты живого труда |
| 8. сфера кругооборота средств | - затраты сферы производства (производственные затраты)- затраты сферы обращения (издержки обращения) |
| 9. периодичность возникновения | - единовременные- текущие- периодические |
| 10. охват планированием | - планируемые- не планируемые |
| 11. лимитирование (нормирование) | - лимитируемые постановлением правительством РФ от 1.07.95 года N661- не лимитируемые |
| 12. степень готовности продукции | - затраты на готовую продукцию (работы, услуги)- затраты в незавершенном производстве |
| 13. объект управления | - затраты в местах их возникновения- затраты в центрах затрат- затрат в центрах ответственности |
Состав затрат включенных в себестоимость продукции по экономическим элементам согласно постановления правительства РФ от 5 августа 1992 года за N552 с учетом изменений 1 июля 1995 года за N661 включает: 1. Материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (в том числе стоимость сырья, материалов, покупных комплектующих работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, топлива и энергии); 2. Затраты на оплату труда (основные и дополнительные); 3. Отчисления на социальные нужды (фонд социального страхования, пенсионный фонд, обязательное медицинское страховые, государственный фонд занятости); 4. Амортизация основных производственных средств; 5. Прочие затраты (износ по нематериальным активам, арендная плата, обязательные страховательные платежи, проценты по кредитам банков в пределах ставок рефинансирования установленных ЦБ, налоги, включенные в себестоимость, отчисления во внебюджетные фонды, отчисления в ремонтный фонд, оплата услуг сторонних организаций).
В элементе 1отражается стоимость:
1. Приобретаемых со стороны сырья и материалов.
2. Покупные материалы.
3. Покупные комплектующие изделия.
4. Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, не относящимися к основному виду деятельности предприятия.
5. Природное сырье.
6. Энергия электрическая, тепловая, сжатого воздуха и других видов.
7. Покупная энергия всех видов.
8. Стоимость тары и упаковки.
В элементе 2 отражается:
1. Выплата заработной платы за фактически выполняемую работу.
2. Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты.
3. Выплаты стимулирующего характера (различные премии).
4. Выплаты компенсирующего характера (различные доплаты и надбавки).
5. Стоимость бесплатно предоставляемых услуг, питание и продуктов.
6. Стоимость выдаваемых бесплатно предметов (в том числе фирменная одежда и обслуживание)
7. Выплата за не проработанное на производстве время.
8. Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда.
9. Оплата отпусков молодым специалистам.
10. Оплата учебных отпусков учащимся.
11. Оплата время вынужденных прогулов.
12. Доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка.
В элементе 3отражается обязательные отчисления по установленным законодательством нормам государственного социального страхования: пенсионный фонд, государственный фонд, фонд обязательного медицинского страхования.
В элементе 4отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление ОПФ, исходя из балансовой стоимости в соответствующем порядке норм на амортизацию по постановлению Правительства.
К элементу 5относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления.
В настоящее время в элементе 4 установлены следующие нормы:
· органам гос.соц.страхования – 5,4 %
· пенсионный фонд – 28 %
· ГФЗН – 2 %
· ФОМС – 4,6 %
Строго закрепленный порядок определения затрат по экономическим элементам объясняется необходимостью строго одинакового методического подхода к начислению затрат для формирования налогооблагаемой базы и одинакового порядка начисления налогов.
Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет определить затраты на определенный вид продукции, определить место возникновения этих затрат и тем самым позволить управлять затратами производства. На основании калькуляционных статей можно рассчитать себестоимость в процессе технологического цикла и последовательного определить технологическую, цеховую, производственную, полную (коммерческую) себестоимость.
1.3. Состав затрат включаемых при калькулировании себестоимости.
В себестоимость продукции включается следующий комплекс калькуляционных статей затрат. Рассмотрим основные статьи калькуляции.
А. – затраты, связанные с производством продукции:
1. материальные затраты
2. расходы на оплату труда работников, занятых в производственном процессе
3. расходы по контролю производственных процессов.
Б. – затраты связанные с использованием природных ресурсов.
В. – затраты на подготовку и освоение производства.
Г. – затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства.
Д. – затраты, связанные с проведением опытно-конструкторских разработок.
Е. – затраты на обслуживание производственного процесса:
1. по обеспечению производства ресурсами,
2. по поддержанию ОПФ в рабочем состоянии,
3. затраты по организации медицинских учреждений и пунктов на территории организации,
4. затраты по обеспечению противопожарной безопасности.
Ж. – затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности
З. – текущие затраты природоохранительго назначения,
И. – затраты, связанные с управлением производства,
К. – затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров,
Л. – затраты, связанные с набором рабочей силы,
М. – затраты связанные с транспортировкой работников к месту работы и обратно,
Н. – дополнительные затраты, связанные с осуществлением доставки работников вахтовым методом
О. – выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде, за не проработанное на производстве (не явочное) время
П. – отчисления в различные фонды,
Р. – затраты на создание резервных фондов предприятия,
С. – затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков,
Т. – затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам,
У. – затраты, связанные со сбытом продукции,
Ф. – затрата за бесплатно предоставляемые помещения,
Х. – амортизационные отчисления ОПФ,
Ц. – амортизация нематериальных активов,
Ч. – плата за аренду и лизинговые платежи,
Ш. – платежи по обязательным страхования,
Э. – налоги, сборы, платежи и другие обязательные отношения, производимые в соответствии с законом,
Ю. – затраты на проведение сертификации продукции,
Я. – другие виды затрат, включаемые в себестоимость, в соответствии с установленным законодательством порядком
Калькуляционные расходы ведутся на специально подготовленных бланках, в которых находят отражение данные о плановых и фактических расходах. Соответствующий документ называется калькуляцией, а система расчетов – калькулированием. Существует несколько методов калькулирования. Одним из наиболее распространенных методов является нормативный метод, но для его осуществления требуются знания нормативных показателей, базирующихся на предыдущем опыте. Если этих данных нет, то используется аналитический метод. На основе калькуляционных расходов определяется цеховая, производственная и полная себестоимость.