Местные налоги и сборы устанавливаются Национальным собранием Республики Беларусь, но вводятся решениями местных органов власти на территориях соответствующих административно-территориальных единиц и зачисляются в местные бюджеты. К ним относятся налоги на продажу и услуги, налог на рекламу, сборы за парковку, использование местной символики, целевые сборы и др.
Налоговая ставка – это величина налога в расчете на единицу объекта налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. Различают четыре вида ставок:
1.Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме за единицу объекта обложения (например, ставка земельного налога в 2004 г. в г. Минске 15 031 тыс. руб. за 1 га).
Такие ставки применяются в экологическом налоге, акцизах, в едином налоге для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, в местных налогах.
2. Адвалорные ставки (пропорциональные) устанавливаются в проценте к стоимости объекта обложения (так, ставка по налогу на прибыль 24 %, по НДС 0%, 10%, 20%, 9,09 %, 15, 25 % и др.).
2.1. Прогрессивные ставки – это ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения.
2.2. Простая прогрессивная ставка – ставка налога возрастает и применяется ко всей стоимости облагаемого дохода;
2.3. Сложная прогрессивная ставка – объект обложения делится на ступени, каждая из которых облагается более высокой ставкой, т. е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень (применяется в подоходном налоге).
3. Регрессивные ставки понижаются по мере роста объекта обложения (в Беларуси этот вид ставок не применяется).
Установление ставок налогов относится к одной из самых сложных задач в налоговой политике государства. Здесь требуется комплексный подход, основанный на расчете общей платежеспособности организаций и граждан, на оценке последствий влияния налоговых ставок на процессы воспроизводства и благосостояние населения.
Современная налоговая система нашей страны возникла и развивалась в условиях экономического кризиса. В настоящее время она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного механизма, позволяет финансировать неотложные государственные потребности (более 80% доходной части бюджета формируются за счет налоговых поступлений).
Базирующаяся на требованиях рыночной экономики налоговая система призвана:
- обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов в бюджет, иначе невозможно проводить социально-экономическую политику государства;
- создавать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам хозяйства с учетом особенностей формирования и перераспределения доходов в различных группах населения.
В основе любой налоговой системы лежит налоговое законодательство, т. е. система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:
- Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;
- декреты, указы и распоряжения Президента страны, содержащие вопросы налогообложения;
- постановления правительства, регулирующие вопросы налогообло-жения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, а также законов, регулирующих вопросы налогообложения, акты Президента страны;
- нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента страны и постановлениями Правительства.
Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров, действующими в Беларуси, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены белорусским налоговым законодательством, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права. Можно выделить следующие особенности современной белорусской налоговой системы:
- базируется на правовой основе, а не на подзаконных актах, как это было ранее;
- построена по единым правилам, на едином механизме исчисления и сбора платежей независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц;
- предъявляет к плательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия формирования доходов путем определения перечня налогов, упорядочения льгот и механизма их предоставления, невмешательства в использование средств, оставшихся после уплаты налогов;
- обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, усиливает правовую защиту их интересов.
Вместе с тем созданная налоговая система имеет серьезные недостатки. Во-первых, налоги носят, в основном, фискальный характер. При решении вопросов о налогах главным выступает доходность бюджета, тогда как регулирующей и стимулирующей роли налогов не придается серьезного значения, хотя именно эти функции налогов могут способствовать экономическому росту государства.
Во-вторых, важным недостатком системы является высокий уровень налогообложения хозяйствующих субъектов. Несмотря на то, что по ставке он сравним с развитыми странами (США, Япония и др.), экономическое положение национальных юридических лиц намного тяжелее, вследствие чего налоговое бремя пока еще высоко. Суммарные налоговые платежи по разным оценкам составляют от 40 до 70% валовых доходов юридических лиц. Высок уровень косвенных налогов, оплачиваемых населением, а ведь именно эти налоги выступают одним из генераторов инфляционных процессов.
При установлении налогов необходимо иметь в виду, что в экономической науке существует понятие предельного уровня налогообложения. Согласно кривой Лаффера, у плательщика безболезненно можно изъять до 20% совокупного дохода. Расширенное воспроизводство еще будет продолжаться и при изъятии до 25% доходов, но затем вызовет недовольство плательщиков. Рост ставок выше этого предела приведет к прекращению даже простого воспроизводства и будет способствовать развитию теневой экономики, тем самым сократятся поступления в бюджет.
В-третьих, большое количество налогов, сборов, отчислений, взносов – республиканских, местных, целевых, внебюджетных – осложняет налогообложение.
В-четвертых, сложность для плательщика создает и нестабильность налоговых законов, множество инструкций, приказов. Методически исчисление налогов и налоговой базы представляет большие трудности для плательщиков.
Белорусская налоговая система создана и функционирует совсем недавно, поэтому не гарантирована от ошибок, характерных для переходного периода, когда экономика подвергается постоянным колебаниям.
2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА КОНКРЕТНОМ ПРЕДПРИЯТИИ
В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты.
Мной был проведен анализ налоговой нагрузки на предприятии «Х» (данное предприятие занимается розничной торговлей, название предприятие не указывается с целью сохранения коммерческой тайны) при упрощенной системе налогообложения за 3 последующих периода, в данном случае за Сентябрь, Октябрь и Ноябрь 2010 года.
Ранее упрощенную систему налогообложения могли применять организации с численностью до 15 человек и объемом выручки от реализации, не превышающим 5000 базовых величин в квартал, то теперь, после принятия Указа № 119 Президента Республики Беларусь, упрощенную систему налогообложения могут применять и организации с численностью до 100 человек и размером годовой выручки до 2 млрд. руб.
Также в Указе обозначено, что в целях создания предпосылок для дополнительной активизации предпринимательской деятельности в сельской местности и малых населенных пунктах предусмотрено установление пониженных ставок налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных и осуществляющих свою деятельность в сельских населенных пунктах, преобразованных в агрогородки, а также в поселках городского типа и городах районного подчинения с численностью населения до 50 000 человек.
Предприятие, на примере которого был проведен анализ налоговой нагрузки, зарегистрировано в населенном пункте с численностью до 50 000 человек, и на основании данного указа имеет пониженную ставку налога – 5%.
Н(УСН)= НБ*5%
Н(УСН) – сумма налога при упрощённой системе налогообложения
НБ – налоговая база
Сентябрь:
Н(УСН)=75151,590*5%=3757,580
Октябрь:
Н(УСН)=69721,230*5%=3497,550
Ноябрь:
Н(УСН)=81213,140*5%=4060,660
Таблица 2.1 Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения с нарастающим итогом с начала года
тип декларации (расчета): ежемесячная (в тыс. руб.)
| показатель | сентябрь | октябрь | ноябрь |
| 1. Валовая выручка - всего | 75 151,590 | 69 721,230 | 81 213,140 |
| 2. Налоговая база - всего | 75 151,590 | 69 721,230 | 81 213,140 |
| В том числе для исчисления: | |||
| 2.1. налога по ставке 10 % без уплаты НДС | - | - | - |
| 2.2. налога по ставке 8 % с уплатой НДС | - | - | - |
| 2.3. налога по ставке 8 % без уплаты НДС | - | - | - |
| 2.4. налога по ставке 6 % с уплатой НДС | - | - | - |
| 2.5. налога по ставке 5 % без уплаты НДС | 75 151,590 | 69 721,230 | 81 213,140 |
| 2.6. налога по ставке 3 % с уплатой НДС | - | - | - |
| 2.7. налога по ставке 20 % от валового дохода | - | - | - |
| 2.8. налога по ставке 15 % от валового дохода | - | - | - |
| 3. Сумма налога, исчисленная по расчету, - всего | 3 757,580 | 3 497,550 | 4 060,660 |
| В том числе: | |||
| 3.1. налога по ставке 10 % без уплаты НДС (стр.2.1 х 10 / 100) | - | - | - |
| 3.2. налога по ставке 8 % с уплатой НДС (стр. 2.2 х 8 / 100) | - | - | - |
| 3.3. налога по ставке 8 % без уплаты НДС (стр. 2.3 х 8 / 100) | - | - | - |
| 3.4. налога по ставке 6 % с уплатой НДС (стр. 2.4 х 6 / 100) | - | - | - |
| 3.5. налога по ставке 5 % без уплаты НДС (стр. 2.5 х 5 / 100) | 3 757,580 | 3 497,550 | 4 060,660 |
| 3.6 налога по ставке 3 % с уплатой НДС ( стр. 2.6 х 3 / 100) | - | - | - |
| 3.7. налога по ставке 20 % от валового дохода ( стр. 2.7 х 20 / 100) | - | - | - |
| 3.8. налога по ставке 15 % от валового дохода ( стр. 2.8 х 15 / 100) | - | - | - |
| 4. Сумма по предыдущему расчету | - | - | - |
| 5. Сумма налога к доначислению (уменьшению) по расчету (стр.3- стр.4) | 3 757,580 | 3 497,550 | 4 060,660 |
| 5.1. В том числе налог, доначисленный (уменьшенный) по актам проверок за текущий налоговый период | - | - | - |
Источник: собственная разработка