Учет накладных расходов. Порядок расчета и использования ставок распределения накладных расходов (стр. 2 из 3)
Ставка распределения = сумма НР за период / величина показателя (базы распределения)
Например, рассчитаем ставки распределения НР производственного предприятия, выпускающего деревянные изделия. В структуре предприятия три производственных подразделения – механический цех, сборочный цех, цех обработки.
| Механический цех | Сборочный цех | Цех обработки | |
| Накладные расходы, тенге | 800 000 | 1320 000 | 1 560 000 |
| Время работы основных произ-х рабочих, часы | 10 000 | 11 000 | 12 000 |
| Ставка накладных расходов | 80 тн. на 1ч. труда основных произв-х рабочих | 120 тн. на 1 ч. труда основных произв-х рабочих | 130тн. на 1 ч. труда основных произв-х рабочих |
Действие 4. После определения ставок распределения НР по подразделениям исчисляются суммы НР, падающих на то или иное изделие, по формуле:
n
Сумма НР на 1 изделие = ∑ ставкаi *величина показателя (базы распределения),
i=1
где n – количество производственных подразделений.2
Вопрос 4.Двухступенчатая процедура распределения накладных расходов.
Ответ 4.
Наиболее распространенный подход к распределению НР предусматривает двухступенчатую процедуру. На первой её ступени полные суммы НР по всем статьям за период (обычно – год) распределяются на производственные центры ответственности суммы распределяются на продукцию.
Ступень 1. Ступень 2.
НР распределяются по производственным подразделениям НР распределяются на продукты
Производственные подразделения
Продукты
Схема 2 «Двухступенчатая процедура распределения НР»
.
*2 Волкова О.Н. изд-во Проспект 2005 стр.137
Затраты группируются тем или иным способом по местам их возникновения и после этого распределяются на центры производственных затрат пропорционально одной или нескольким выбранным базам. С управленческой точки зрения результаты этой процедуры служат решению двух задач. Кроме того, распределение производственных расходов позволяет сформировать стоимость запасов, не вступая в противоречие со стандартами финансового учета.
Вторая ступень процедуры распределения НР служит определению суммы НР, падающих на определенную калькуляционную единиц (заказ, изделие, группу изделий – в зависимости от принятой учетной политики). При этом полные суммы накладных расходов, отнесенные к каждому производственному подразделению, делятся на величину выбранной базы распределения (которая также может быть своя в каждом подразделении ), после чего полученная ставка распределения позволяет определить суммы накладных расходов, относящиеся к каждому изделию.
Например, за отчетный период центр производственных затрат (цех) распределено 1 000 000 тенге накладных расходов. Если в качестве базы распределения выбрано время, отработанное основными производственными рабочими, а за период отработано 10 000 часов, тогда ставка распределения составит 100 тенге на 1 час работы. В цехе изготавливаются изделия А и Б, на каждую единицу которых, согласно нормативам, тратится 2,5 и 4 часа труда основных производственных рабочих соответственно. В этом случае на изделие А будет отнесено 100 * 2,5 = 250 тенге НР, а на изделие Б 100*4=400.3
.
*3 Волкова О.Н. изд-во Проспект 2005 стр.126
Вопрос 5.Ставка накладных расходов по единому тарифу
Ответ 5.
Ставка накладных расходов - соотношение накладных расходов и полной суммарной базы надбавки.
Накладные расходы на единицу продукции подсчитываются как ставка накладных расходов, умноженная на базу надбавки на единицу продукции.
Допустим, что общие производственные накладные расходы для завода компании «Фудмастер» составляют 2 700 000 тенге и что в качестве базы распределения для начисления накладных расходов по выпускаемым видам продукции в этой компании выбраны часы труда основных работников. Общее число часов труда для основных работников для рассматриваемого периода составляет 60 000, и поэтому ставка накладных расходов по единому тарифу «Фудмастер» равна 45 тенге (2 700 000тн\60 000ч труда основных работников). Это вычисление приводится в два этапа. Сначала все накладные расходы аккумулируются на едином общеобразовательном уровне. Затем вычисляется единая ставка накладных расходов, для чего общие начисленные накладные расходы ( 2 700 000) делятся на выбранную базу распределения (60 000 ч часов труда основных работников). Затем издержки как накладные расходы разносят по отдельным продуктам, для чего вычисленная общезаводская ставка умножается на ту долю из выбранной базы распределения (часов труда основных работников), которая была затрачена на каждый продукт.
Допустим, на заводе «Фудмастер» имеется 3 отдельных цеха. Выпускаемая продукция требует отдельных операций, и не все виды продукции должны проходить обработку во всех трех цехах. Ниже приведен анализ того, как 2 700 000 тенге общих производственных расходов и 60 000 ч труда основных работников распределяются по отдельным цехам.
| Цех А | Цех В | Цех С | Итого | |
| Накладные расходы, тн | 600 000 | 1800 000 | 300000 | 2 700 000 |
| Часы труда основных работников | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 60 000 |
| Ставка накладных расходов на один час труда основных работников ,тн | 30 | 90 | 15 | 45 |
Рассмотрим ситуацию, когда для выпуска продукции Z требуется 20 ч основного труда работников в цехе С и при этом он не проходит через цеха А и В. Если применяется ставка накладных расходов по единому тарифу, то накладные расходы составят 900 тн (20ч по 45тн за 1 ч труда), которые будут отнесены на продукт Z. С другой стороны, если используются цеховые ставки накладных расходов, то на продукт Z будет отнесены 300 (20×15тн). Возникает вопрос, каким методом воспользоваться? Если следовать логике, то нужно иметь ставки накладных расходов по каждому цеху, так как продукт Z потребляет накладные расходы только в подразделении С . Если же будет принята ставка накладных расходов по единому тарифу, то все ставки накладных расходов будут усреднены на продукте Z будут начислены накладные расходы цеха В. Это, конечно, неправильно, так как Z в этом цехе никаких ресурсов не потреблял.
В подразделениях, несущих большие накладные расходы, чем другие, на виды продукции, требующие больших затрат времени ( выбранного в рассматриваемом примере в качестве базы распределения), следует начислять более высокие накладные расходы, чем на те, для производства которых затрат времени требуется меньше. Конечно, цеховые ставки могут учитывать подробные различия, но на общезаводском уровне это делать сложнее, и поэтому ставки усредняются. Поэтому можно сделать вывод, что ставки накладных расходов по единому тарифу часто могут приводить к появлению неточных затрат, относимых на некоторые виды продукции. Другими словами, ставка накладных расходов по единому тарифу может быть оправдана только в том случае, когда все цеха при выпуске продукции потребляют накладные расходы приблизительно в одной и той же пропорции. В приведенном примере на каждый цех приходится одна треть общих часов труда основных работников. Если все виды продукции обрабатывается в каждом цехе приблизительно в одно и то же время, то использование ставки накладных расходов по единому тарифу будет оправданным. Рассмотрим ситуацию, когда на продукт Х в каждом цехе тратится три часа труда, а на продукт У – 15 часов. Поэтому, если пользоваться ставкой накладных расходов по единому тарифу или отдельными ставками цеховых накладных расходов, на продукты Х и У будут соответственно отнесены накладные расходы в размере 405тн и 2025тн (9ч по 45тн и 45ч по 45тн). Если выпускается широкий ассортимент продукции и при этом в каждом цехе на каждый вид продукции затрачивается разное время, то целесообразно пользоваться отдельными ставками цеховых накладных расходов.4
.
*4 К.Друри «Управленческий и производственный учет» Москва 2005, стр.94
Корреспонденция счетов.
| № | Содержание операции | Дт | Кт |
| 1 | Стоимость материалов, топлива и запасных частей, израсходованных на содержание зданий, сооружений и другие хозяйственные нужды цехов основного и вспомогательного производства | 8410 | 1310, 1350 |
| 2 | Стоимость работ, услуг вспом-го производства по содержанию зданий и сооружений цехов | 8410 | 8310 |
| 3 | Списание уплаченной арендной платы, относящейся к данному отчетному периоду | 8410 | 1620 |
| 4 | Начисление арендной платы за данный отчетный период | 8410 | 3360 |
| 5 | Стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями для общепроизв-х целей | 8410 | 3310-3330, 3390 |
| 6 | Оплата труда работников аппарата управления и обслуж-го персонала цехов основного и вспомогательного производств | 8410 | 3350 |
| 7 | Начисление резерва на оплату отпусков рабочих цехов | 8410 | 3430 |
| 8 | Начисление социального налога | 8410 | 3150 |
| 9 | Начисление амортизации по ОС и др. долгосрочным активам, исполь-м в производстве | 8410 | 2420, 2620, 2740 |
| 10 | Образование резерва на сезонные затраты в сезонных отраслях | 8410 | 3440 |
| 11 | Списание сумм затрат на ремонт ОС, не покрытых созданными резервами | 8410 | 1620 |
| 12 | Списание расходов, связанных со служебными командировками цехового персонала | 8410 | 1250 |
| 13 | Списание материалов на исправление брака | 8410 | 1310-1350 |
| 14 | Расходы на оплату труда работников, занятых исправлением брака | 8410 | 3350 |
| 15 | Услуги поставщиков по исправлению брака | 8410 | 3310 |
| 16 | Расходы по доставке забракованной продукции | 8410 | 3390 |
| 17 | Оприходование материалов и ценных отходов, полученных от бракованной продукции | 1350 | 8410 |
| 18 | Произведено удержание с виновных лиц для возмещения потери брака | 1250 | 8410 |
| 19 | Предъявлена претензия поставщикам за поставку некачественного сырья, материалов, послуживших причиной образования брака | 1280 | 8410 |
| 20 | Списание НР, относ-ся: - к основному производству -в вспомогательному производству | 8110 8310 | 8410 8410 |
Выводы: