БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА РФ
(Тема 12: Классификация налогов в РФ.)
.
ЕКАТЕРИНБУРГ 2004 ГОД.
СОДЕРЖАНИЕ
1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ…………………………3
2. ЭЛЕМЕНТЫ И СТРУКТУРА НАЛОГОВ……………………… 6
3. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ В РФ………………………….9
4. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВ В РОССИИ……………...20
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………23
1.1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
Налог – это обязательный принудительный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований.
Признаки налога: императивность (безусловность, категоричность); смена формы собственности дохода, т.е. часть дохода субъекта переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется по их усмотрению; безвозвратность и безвозмездность; легитимность – не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.
В современных условиях налоги выполняют три основные функции: фискальную, экономическую и социальную.
Фискальная функция заключается в сборе денежных средств для создания государственных денежных фондов и материальных условий для функционирования государства.
Экономическая функция предполагает использование налогов в качестве инструмента перераспределения национального дохода, воздействия на расширение или сдерживание производства, стимулируя производителей в развитии разнообразных видов хозяйственной деятельности. Эту функцию иногда называют распределительной.
Социальная функция направлена на поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.
В современной экономике существуют различные виды налогов. Прямые — это налоги на доход или имущество налогоплательщика. В свою очередь, прямые налоги подразделяются на реальные и личные. К первым относятся земельный, промысловый, налог на ценные бумаги. Личные налоги включают подоходный, налог на прибыль, налог на доходы от денежных капиталов, налог на прирост капитала, налог на наследование и дарение, налог на имущество физических лиц. Косвенные налоги включают акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, таможенные пошлины.
В зависимости от характера ставок различают твердые (фиксированные), регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размера дохода, уровня производства, продажи и иных экономических показателей, связанных с деловой активностью (налог на имущество, пользование природными, трудовыми ресурсами, фиксированные налоги на отдельные виды деятельности). Это условно постоянные налоги.
Вторая группа - условно переменные или перераспределительные налоги (подоходные налоги, акцизы, НДС). Эти налоги активно контролируют экономическую деятельность. При регрессивных налогах процент изъятия дохода уменьшается при возрастании дохода. При пропорциональных налогах независимо от размера дохода действуют одинаковые ставки, при прогрессивных налогах процент изъятия возрастает по мере увеличения дохода.
В зависимости от органа власти, в распоряжение которого поступают те или иные налоги, различают государственные и местные налоги. В российских условиях это федеральные, региональные, местные налоги. Среди федеральных налогов - налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, акцизы на отдельные группы и виды товаров, налоги на пользование недрами, налог с физических лиц.
Региональные налоги - налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог и др.
Местные - земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на наследование и дарение и др. Данные виды налогов будут подробнее рассмотрены в главе 3.
В зависимости от использования налоги делятся на общие и специальные. Общие предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов бюджета, без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение.
2. ЭЛЕМЕНТЫ И СТРУКТУРА НАЛОГОВ
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определен субъект налога (налогоплательщик) и элементы налога.
Признаками налога, как указано в главе 1, являются:
— легитимность налога, которая подразумевает изъятие налога (сбора) только с законных операций;
— безвозмездность налога — означает, что субъект налога передает часть своего дохода государству и не получает взамен никаких льгот;
— принудительность налога — означает изъятие налога (сбора) из части дохода субъекта налога в соответствии с законом о налогообложении;
— императивность налога — означает, что субъект налога не вправе отказываться от выполнения возложенных на него обязанностей по внесению налогового оклада (части своего дохода) в соответствующий бюджет;
— смена формы собственности налога — означает, что собственность (часть дохода) субъекта налога передается в собственность государства и др.
В налогах, как экономической категории, можно выделить ряд элементов, без которых налог не может считаться установленным.
Элементы налога отражают его социально-экономическую сущность, которая определяет условия налогообложения, организацию, порядок исчисления и изъятия налога [Александров И.М. Налоги и налогообложение, с. 22].
Основными элементами налога являются:
— объект (предмет) налогообложения;
— налоговая база;
— источник налога;
— налоговая ставка;
— единица обложения (налога);
— налоговый оклад;
— сумма налога;
— налоговая льгота;
— порядок исчисления налога;
— налоговый период;
— порядок и сроки уплаты налога и др.
Объект (предмет) налогообложения — это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина).
Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения.
Источник налога — доход субъекта налога, из которого вносится оклад налога (взимается налог).
Налоговая ставка — размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы.
Налоговый оклад — сумма налога, исчисляемая на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в соответствующий бюджет.
Единица (масштаб) налога — единица измерения объекта (предмета) налога, принятая за основу для начисления оклада налога и выраженная в рублях, тоннах, килограммах, квадратных метрах и других единицах измерения.
Сумма налога — сумма налога, уплачиваемая субъектом налога с объекта (предмета) обложения.
Налоговая льгота — снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога.
Налоговый период — календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет.
Элементы налога составляют структуру налога, которая характеризуется:
— зависимостью экономики (бюджета) от налогов на различные виды доходов;
— влиянием налогов (сборов) на доходы субъектов налога;
— зависимостью колебания цен на товары (продукты) от налогов (сборов);
— зависимостью колебания самих налогов (налоговых ставок) от изменения параметров элементов налога и т. д.
Рассмотрим классификацию налогов в Российской Федерации.
3. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ В РФ
Классификация налогов — это система их подразделения на группы по определенным признакам. Классификация налогов имеет не только научный аспект, но, прежде всего, практическую направленность и позволяет более полно характеризовать изучаемый предмет, каковым являются налоги в общей системе налогообложения.
Анализ работ экономистов, занимающихся проблемой налогообложения, свидетельствует, что в вопросах классификации налогов лежат разные подходы. Однако, обобщая их, можно выделить ряд характерных признаков, которые наиболее полно раскрывают систему налогообложения и характеризуют налоги как элементы системы.
В качестве признаков, характеризующих налоги, можно выделить следующие:
— иерархию уровня власти или уровень управления и власти;
— объект обложения или сферу изъятия;
— полноту прав использования налоговых сумм;
— источник уплаты налога;
— субъект уплаты налога;
— способ изъятия дохода;
— метод обложения (по ставке);
— способ обложения;
— назначение (функция) налога;
— характер построения налоговых ставок [Александров И.М. Налоги и налогообложение. c. 24].
По иерархии уровня власти или принадлежности к уровню управления и власти налоги В РФ подразделяются на федеральные, региональные и местные. В основу классификации признака положена иерархия уровня власти, издающей закон о налогообложении и устанавливающей налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налогов.
По объекту обложения или сфере изъятия налоги можно подразделить по признаку реализации товаров (работ, услуг), к которым можно отнести:
Налог на доход от капитала,
Налог на имущество,
Налог на недвижимость,
Налог с продаж,
Налог на игорный бизнес,
Земельный налог,
Налог на наследование и дарение,