В сучасних умовах господарювання підприємства повинні здійснювати нарахування амортизації згідно Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" -у податковому обліку та згідно Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" -в бухгалтерському обліку.
Вказаним законом норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на податковий квартал):
- група 1-2 відсотки;
- група 2-10 відсотків;
- група 3-6 відсотків;
- група 4-15 відсотків.
Суб'єкт господарювання може прийняти рішення про застосування інших норм амортизації, що не перевищують вказаних норм.
У 2004 році згідно Закону України „Про Державний бюджет України на 2004 рік" підприємства застосовують сім норм амортизації залежно від часу здійснення витрат на придбання основних фондів (табл. 5.1.)
Амортизація окремого об'єкта основних фондів групи 1 провадиться до досягання балансовою вартістю такого об'єкта ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Залишкова вартість такого об'єкта відноситься до складу валових витрат за результатами відповідного податкового періоду, а вартість такого об'єкта прирівнюється до нуля.
Таблиця 3.3.3
Норми амортизації в 2004 році
| Придбані до 01.01.04 р. | Придбані після 01.01.04 р. | |||
| Група основних фондів | Норма, % | Група основних фондів | Нові об 'єкти | Об 'єкти, що були в експлуатації Іорма % |
| Норма, % | ||||
| 1 | 1,25 | 1 | 2 | 1,25 |
| 2 | 6,25 | 2 | 10 | 6,25 |
| 3 | 3,75 | 3 | 6 | 3,75 |
| 4 | 15 | 4 | 15 | 15 |
Амортизація основних фондів груп 2,3 і 4 провадиться до досягнення балансовою вартістю групи нульового значення.
З 1 липня 2000 р., з набуттям чинності Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" підприємства України здобули право самостійно обирати методи нарахування амортизації.
Розглянемо терміни, що наведені в Положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.
Амортизація - систематичний розподіл вартості, що амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).
Вартість, яка амортизується - первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.
Ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією).
Строк корисного використання (експлуатації") - очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).
Сума очікуваного відшкодування - сума, яку підприємство очікує до відшкодування вартості необоротного активу під час його майбутнього використання, включаючи його ліквідаційну вартість.
Знос необоротних активів - сума амортизації об'єкта необоротних активів з початку його корисного використання.
Відтепер підприємства можуть нараховувати амортизацію основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) за такими методами:
1) прямолінійним, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів.
При використанні цього методу вартість об'єкта основних засобів списується однаковими частками протягом усього періоду його експлуатації. Це найпоширеніший метод нарахування амортизації основних засобів підприємств і організацій.
Перевагами прямолінійного методу є, передусім, простота розрахунку амортизації, а також можливість рівномірного розподілу амортизації в кожному звітному періоді, що зручно для аналітичного обліку продукції, яка випускається і реалізується.
Прямолінійний метод зручно використовувати для нарахування амортизації на такі об'єкти основних засобів як нерухомість.
Недоліки цього методу полягають в тому, що при його застосуванні
не враховується моральний знос об'єкта, а також необхідність зоільшен-ня затрат на ремонт в останні роки експлуатації основних засобів в порівнянні з першими;
2) зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року (або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації) та річної норми амортизації.
Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеню кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість.
ліквідаційна вартість
Річна норма амортизації = 1 - ---------------------
первісна вартість
де n - кількість років корисного використання об'єкта основних засобів.
Метод зменшення залишкової вартості засновується на тому, що новий об'єкт основних засобів дає велику віддачу на початку терміну експлуатації і тому економічно обґрунтовано нарахування більшої суми амортизації у першому році використання об'єкта і поступове її зменшення надалі. Цей метод слід використовувати у випадку, коли передбачається наявність ліквідаційної вартості;
3) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного періоду (або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації) та подвоєної річної норми амортизації.
Річна норма визначається виходячи із норми амортизації, обчисленої за прямолінійним методом або діленням 100 на кількість років корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів;
4) кумулятивним, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, що амортизується, та кумулятивного коефіцієнту. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що
залишається до кінця очікуваного строку використання об'єкта основних
засобів, на суму чисел років його корисного використання.
Сума чисел років - це сума порядкових номерів тих років, протягом яких функціонує об'єкт (наприклад, число років 5, сума чисел років дорівнює: 1+2 + 3+4+5 = 15).
Кумулятивний метод амортизації, методи зменшення залишкової вартості та прискореного зменшення залишкової вартості - є методами прискореної амортизації основних засобів і найбільш привабливими для підприємств, оскільки протягом перших років експлуатації об'єктів (коли вони практично нові) накопичується максимальна сума грошових коштів на придбання нових об'єктів за допомогою амортизації, що відноситься на собівартість виробленої продукції, виконаних робіт, наданих послуг. При цьому в останні роки експлуатації тих же об'єктів, коли збільшуються витрати на їх утримання і ремонт, сума амортизації, яка нараховується, незначна, що балансує витрати виробництва протягом терміну використання таких основних засобів;
5) виробничим, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації.
Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, що амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити з використанням об'єкта основних засобів.
Виробничий метод нарахування амортизації доцільно застосовувати у разі, коли обсяги виконання робіт (виготовлення продукції та надання послуг) можуть бути визначені достатньо точно.
В сучасних умовах господарювання підприємства повинні здійснювати нарахування амортизації згідно Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» - у податковому обліку та згідно Положення бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» - в бухгалтерському обліку
За податковим методом до групи 1 належать - будинки і споруди, передавальні пристрої, вартість капітального поліпшення землі; група 2 – офісне обладнання і комунікації, автомобільний транспорт, вузли до нього; група 3 – інше (верстати); група 4 – комп’ютери.
На даному підприємстві ми маємо:
група 1 – оренда приміщення
група 2 – 227000 грн.
група 3 – 614800 грн.
група 4 – 35000 грн.
Ми використовуємо цей метод для полегшення розрахунків бухгалтера.
Амортизація
| Група | Квартал | Амортизаційні відрахування за квартал(рік) | Накопичена амортизація (знос) на кінець кварталу, грн. | Залишкова вартість на початок звітного кварталу, грн. |
| 1 | 0 | 0 | 0 | 0 |
2 | 1 | 227000*0,10= 22700 | 22700 | 227000 |
| 2 | 204300*0,1=20430 | 43130 | 204300 | |
| 3 | 183870*0,1=18387 | 61517 | 183870 | |
| 4 | 165483*0,1=16548,3 | 78065,3 | 165483 | |
| Разом | 78065,3 | |||
3 | 1 | 614800*0,06=36888 | 36888 | 614800 |
| 2 | 577912*0,06=34674,72 | 71562,72 | 577912 | |
| 3 | 543237,3*0,06=32594,24 | 104157 | 543237,3 | |
| 4 | 510643*0,06=30638,58 | 134795,5 | 510643 | |
| Разом | 134795,5 | |||
4 | 1 | 35000*0,15=5250 | 5250 | 35000 |
| 2 | 29750*0,15=4462,5 | 9712,5 | 29750 | |
| 3 | 25287,5*0,15=3793,13 | 13505,63 | 25287,5 | |
| 4 | 21494,38*0,15=3224,16 | 16729,78 | 21494,38 | |
| Разом | 16729,78 | |||
| Разом | 229590,6 |
Також амортизація по групах обладнання 1,2,3 для виготовлення ящика картонного трьохшарового 35х45х70, 70х45х70, 75х50х120 відповідно, і 4 група для виготовлення всіх 3-ох видів.