При составлении финансовой отчетности предыдущей отчетной датой считается 1 января текущего года.
Сведения, указанные в перечисленных выше приложениях, достаточно широко характеризуют объем выполняемых банком работ, соответствуют требованиям международных стандартов в области бухгалтерского учета.
При формировании финансовой отчетности необходимо учитывать документ ЦБ РФ № 29-П от 12.05.98 г. « Положение о консолидированной отчетности кредитных организаций». Под консолидированной отчетностью понимается отчетность о состоянии требований и обязательств, собственных средств (чистых активов), финансовых результатов консолидированной (банковской) группы.
Консолидированная (банковская) группа- это совокупность юридических лиц, включающая головную кредитную организацию и участников группы, связь которых между собой соответствует заданным (установленным) критериям. Консолидированная отчетность составляется в целях установления характера влияния на финансовое состояние кредитных организаций их вложений в капиталы других юридических лиц, в операции и сделки с этими юридическими лицами, возможностей управлять их деятельностью, а также в целях определения совокупной величины рисков и собственных средств (чистых активов) консолидированной (банковской) группы. В состав консолидированной отчетности входят:
- Отчет о составе участников консолидированной (банковской) группы;
- Консолидированный балансовый отчет;
- Консолидированный отчет о прибылях и убытках;
- Отчет об открытых валютных позициях;
- Расчет обязательных нормативов на основе консолидированной отчетности.
- Консолидированный балансовый отчет (суммированный, откорректированный);
- Консолидированный отчет о прибылях и убытках (суммированный по статьям доходов и расходов);
- Оценка вложений в уставный капитал участников группы.
Основное назначение консолидированной отчетности - использование при осуществлении банковского надзора, кроме управления деятельностью группы, контроля и анализа.
К нормативным актам, устанавливающим порядок составления отчетности, относятся:
1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170);
3. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/94) “Учетная политика предприятия” (приказ Минфина России от 28 июля 1994 г. № 100);
4. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94) “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (приказ Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167);
5. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/95) “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50);
6. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/96) “Бухгалтерская отчетность организации” (приказ Минфина России от 8 февраля 1996 г. № 10).
Кроме того, кредитная организация должна руководствоваться:
1. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению (приказ Минфина СССР Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности от 1 ноября 1991 г. №56 с изм.);
2. нормативными документами, определяющими порядок учета себестоимости продукции (работ, услуг);
3. другими нормативными документами по бухгалтерскому учету различных сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.).
Остановимся подробнее на наиболее важных нормативных актах:
· Инструкция Банка России от 01.10.97 № 17 “О составлении финансовой отчетности”.
Центральный банк Российской Федерации проводит последовательную политику приведения действующих российских норм и правил бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами бухгалтерского учета (International Accounting Standarts — IAS).
Первым шагом в этом направлении явилось введение в августе 1993 года общей финансовой отчетности коммерческих банков, порядок составления которой регламентировался Инструкцией Банка России “О составлении финансовой отчетности”. Основной задачей введения общей финансовой отчетности коммерческого банка было ее использование для ознакомления и анализа деятельности коммерческого банка Центральным банком, руководителями прочих коммерческих банков, другими заинтересованными юридическими и физическими лицами, а также в дальнейшем — для открытой публикации. Она позволила перейти к унифицированным принципам составления и публикации финансовых отчетов коммерческих банков, ознакомиться с основными стандартами международного учета в коммерческих банках. Российские банки, их иностранные контрагенты, надзорные органы получили возможность более реально оценивать финансовое состояние банка на основании показателей доходности, платежеспособности и ликвидности.
В соответствии с приказом Банка России от 1.10.97г. N02-429 с 1 февраля 1998 года вводится в действие Инструкция "О составлении финансовой отчетности". До настоящего времени Общая финансовая отчетность составлялась и представлялась в территориальные учреждения Банка России в соответствии с Временной инструкцией, утвержденной письмом Банка России от 24.08.93г. N181-93.
Внедрение в практику финансовой отчетности является важным шагом в направлении обеспечения соответствия отчетных документов российских кредитных организаций нормам и практике оформления отчетов, принятых в международной банковской деятельности. Финансовая отчетность должна представляться всеми кредитными организациями, и на нее распространяются все требования, предъявляемые к отчетности кредитных организаций.
· “Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации” от 18.06.97.
Введение в действие с января 1998 года нового Плана счетов и “Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации” от 18.06.97 № 61, утвержденных Приказом Банка России от 18.06.97 № 02 - 263 (далее — Правила № 61), стало вторым шагом в этом направлении. Они развивают международные принципы бухгалтерского учета: раздельное отражение активов и пассивов, приоритет содержания над формой, существенность, открытость и осторожность. Вследствие принятия этих нормативных документов существенно изменилась банковская отчетность, представляемая коммерческими банками в Банк России: заметно повысилась информативность отчетности, в первую очередь ее основного элемента — банковского баланса.
· Европейская Директива № 86/635 "О годовой отчетности и консолидированной отчетности банков и кредитных учреждений" и нормы Комитета по международным бухгалтерским стандартам.
Критерии, приведенные в этих документах, соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира.
· «Положение о консолидированной отчетности кредитных организаций».
При формировании финансовой отчетности необходимо учитывать документ ЦБ РФ № 29-П от 12.05.98 г. « Положение о консолидированной отчетности кредитных организаций». Консолидированной отчетностью называется отчетность о состоянии требований и обязательств, собственных средств (чистых активов), финансовых результатов консолидированной (банковской) группы.
· Федеральный закон «О банках и банковской деятельности».
Данный закон, в том числе, также устанавливает порядок составления кредитными организациями консолидированной отчетности.
· Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
Был принят Федеральным законом 65-фз от 26 апреля 1995 и вступил в силу 1 июня 1995. Согласно этому закону, Центральный банк монопольно осуществляет эмиссию наличных денег, является кредитором последней инстанции для кредитных организаций, организует систему рефинансирования, устанавливает правила осуществления расчетов, проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы, лицензирует деятельность кредитных организаций и организаций, занимающихся их аудитом, регистрирует эмиссию ценных бумаг, осуществляет валютное регулирование и валютный контроль и осуществляет другие функции в соответствии с законом.
ЦБ РФ намерен повысить качества надзора за кредитными организациями. До кризиса надзор во многом имел формальный характер и заключался в основном в контроле за представлением и сроками отчетности. Сейчас стоит проблема — выявить риски и реально оценить финансовое положение банков. Проблема номер один — выявление этих рисков, оценка того, насколько адекватно сами банки оценивают риски, насколько адекватна система внутреннего контроля в банках, насколько достоверно на данную отчетную дату представлена финансовая отчетность. Следует отметить, что совершенствование надзора уже началось и активно идет.
ЦБ РФ проводит работу по усилению контроля за повышением качества учета и отчетности кредитных организаций. Эта работа включает проведение систематических проверок и применение к нарушителям соответствующих санкций, контроль за устранением банками выявленных нарушений.
Банк России намерен при содействии международных экспертов (в рамках деятельности Межведомственного координационного комитета содействия развитию банковского дела в России) продолжить данную работу по следующим основным направлениям:
- совершенствование и приближение к международным стандартам учета, бухгалтерской и финансовой отчетности банков;