- недовес в контрольной партии составил - 250 г.
Бикин Соловьева Борисов
С весом согласны: ------------------------------------------------
(подписи лиц, присутствующих при контрольном
взвешивании)
В ходе проверки жалоб и заявлений со стороны администрации и присутствующих лиц не поступило.
Яшина
Ревизор ----------------- Т.Н. Яшина
Бикин
Присутствующие: ----------------- А.А. Бикин
Соловьева
----------------- О.А. Соловьева
Борисов
----------------- П.Н. Борисов
Контрольное перевзвешивание и перемеривание должны производиться только исправными весоизмерительными приборами. Если перевзвешивание производится на весах (циферблатных, настольных, товарных, электронных и др.), где была произведена покупка товара, то эти весы должны быть внимательно осмотрены на наличие пломб, отсутствие механических повреждений, при необходимости отрегулированы по уровню и установлены точно на "ноль".
В случае если весоизмерительные приборы разбалансированы или вообще непригодны для использования, они подлежат изъятию, и последующее взвешивание производится на контрольных весах. В необходимых случаях для проверки весоизмерительных приборов может быть приглашен метролог.
Эффективность метода во многом зависит от своевременности применения. При проверке приходно-расходных документов он срабатывает, чаще всего, в момент выполнения хозяйственной операции. Так, ревизор по собственной инициативе или по поручению правоохранительных органов может сверить фактический объем партии груза с содержанием накладной в момент транспортировки или поступления товара на склад покупателя.
Проверка возможна и по завершении операции, но незамедлительно, пока, например, бестоварный приход не замаскирован столь же бестоварным расходом.
Данный прием нередко используется и для проверки материалов инвентаризации, когда сомнительные позиции описи контролируются повторным снятием остатков.
2. Контрольная закупка как метод контроля за применением контрольно-кассовой техники
Организации, торгующие за наличный расчет или принимающие к оплате пластиковые карты, должны использовать контрольно-кассовую технику (ККТ). Таковы требования ст. 2 Закона "О ККТ". При этом в силу п. 1 ст. 7 названного нормативного акта обязанность по основному контролю за применением кассовой техники возложена на налоговых инспекторов. Они же (в случае необходимости) вправе привлечь нарушителей требований Закона "О ККТ" к административной ответственности (ст. 23.5 КоАП РФ) по ст. 14.5 КоАП РФ <4>, в соответствии с которой торговля без использования кассовой техники влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей. Но для этого надо уличить организацию (индивидуального предпринимателя) в непробитии чеков. Как? Налоговики, не мудрствуя лукаво, избрали для этого довольно простой способ - контрольную (проверочную) закупку. И если таковая прошла без выдачи чека ККТ (либо чек пробит не вовремя, на меньшую сумму и т.п.), то, как говорится, и карты в руки.[1]
Но могут ли налоговые органы совершать подобные действия, ведь в соответствии с нормой п. 4 ст. 13 Закона "Об оперативно-розыскной деятельности" такое право предоставлено лишь правоохранительным органам, причем не каждому сотруднику, а лишь уполномоченным на то лицам (ст. 1 названного Закона). И, как известно, налоговики к таковым не относятся.
Подобный метод контроля предусмотрен также Законом "О наркотических средствах и психотропных веществах", в ст. 49 которого отмечено: проверочная закупка - это оперативно-розыскное мероприятие, при котором с ведома и под контролем органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, допускается приобретение наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, а также инструментов или оборудования.
И все. В других действующих нормативных актах про контрольную (проверочную) закупку ничего не сказано. Следовательно, ни в одном из них специального права проводить контрольные закупки ни налоговым, ни иным надзорным органам не предоставлено.
К сведению: ранее таким правом были наделены сотрудники милиции (в частности, подразделения по борьбе с экономическими преступлениями), о чем свидетельствовал п. 25 ст. 11 Закона РФ "О милиции" . Но в декабре 2003 г. ссылка на возможность проведения контрольных закупок из указанной нормы была изъята.
В соответствии с Законом "Об оперативно-розыскной деятельности" оперативно-розыскные мероприятия можно проводить только при наличии признаков подготавливаемого, совершаемого или совершенного противоправного (уголовно наказуемого) деяния (ст. ст. 1, 2, 7, п. 2 ст. 8, ст. 10). Если в ходе указанной деятельности обнаруживается, что речь идет не о преступлении, а об ином виде правонарушения, то, как отмечено в Определении КС РФ от 14.07.1998 N 86-О, проведение оперативно-розыскного мероприятия должно быть прекращено (ст. ст. 2 и 10 Закона "Об оперативно-розыскной деятельности"). Если отсутствие в деянии признаков преступления выявлено до начала такого мероприятия, то его проведение даже не может быть начато (пп. 1 п. 2 ст. 7 Закона).
Именно такую позицию занял Конституционный Суд в Определении от 22.04.2005 N 198-О: по смыслу Закона "Об оперативно-розыскной деятельности" контрольную закупку можно проводить только при наличии признаков преступления, предусмотренного Уголовным кодексом.
Но нарушения в области применения ККТ в большинстве своем признаков преступления не содержат. Значит, контрольные закупки в соответствии с Законом "Об оперативно-розыскной деятельности" не могут проводить ни налоговые, ни иные контролирующие органы.
Но это в теории.
На практике инспекторы беспрепятственно пользуются данным методом. Минфин России в Письме от 7 февраля 2006 г. N 03-01-15/1-23 признает за налоговиками право совершать закупку. Правда, безусловных оснований ведомство не приводит, лишь указывает, что на инспекторов возложена обязанность контролировать соблюдение требований Закона о ККМ, закупка помогает исполнению данных обязанностей. Кроме того, финансисты обращают внимание на арбитражную практику. Действительно, доказать в суде неправомерность действий визитеров практически не удается. В целом аргументы сводятся к следующему: "отсутствие законодательно установленного механизма проведения подобных проверок ни в коем случае не лишает налоговые органы... использовать методы, в результате которых возможно установить нарушение законодательства... (в том числе покупка, оплата заказа проверяющими и т.п.)". Но у представителей торговой инспекции также нет права на контрольные закупки, но это не мешает им использовать данный метод контроля.[3]
Проверяющие различных ведомств по-разному проводят контрольную закупку. Налоговые и торговые инспекторы, как правило, ограничиваются приобретением одного товара на небольшую сумму. У сотрудников милиции закупка представляет собой целую процедуру. Внутренние инструкции предписывают проводить проверочную закупку, в которой участвуют 3 человека. Чаще всего один милиционер и двое привлеченных граждан. Делается это, чтобы доказать умысел. Так, если продавец дважды или трижды попался, значит, действует умышленно.
Далее бизнесмену объявляется о контрольной закупке, и проверяющие должны предъявить свои служебные удостоверения. Результаты закупки отражаются в акте, который подписывают все участники закупки (контролер, подставные покупатели, продавец, предприниматель). Если обнаруживаются нарушения, после акта оформляется протокол. Отметим, часто налоговые инспекторы не составляют акт по результатам закупки, а сразу оформляют протокол о правонарушении. При этом они могут потребовать, чтобы бизнесмен подписал документ, указав, что с данными, указанными в акте, он согласен. А если коммерсант говорит о несогласии, требуют сказать или написать причину. Такие требования незаконны. Подписывать или нет - коммерсант решает сам, равно как указывать о своем согласии или несогласии и тем более писать о причинах. Таких обязанностей проверяемого ни в одном документе не закреплено.
Ревизоры должны вам передать копию составленного ими документа. Если они этого не делают, напишите в протоколе (акте) об этом: "проверяющие отказались передать мне копию протокола (акта)".
Иногда контролеры идут на уловки, провоцирующие нарушить закон. Покупатель просит продать ему, например, бутылку воды. Продавец пробивает чек и выдает товар, а в это время клиент "вспоминает", что ему нужно еще что-то, допустим, пакет, и протягивает продавцу деньги с учетом стоимости пакета. Чаще всего продавец сначала выдает пакет, а потом только добивает чек. Факт нарушения налицо - непробитие чека при продаже пакета.
Другой случай: подставной покупатель дает деньги без сдачи, получив товар, торопится и, не дожидаясь чека, уходит. Обычная ситуация. Но в это время проверяющий объявит о закупке и непробитии чека. Продавцу в данной ситуации следовало передавать чек вместе с продуктом. Тогда придирки бы не возникло.
С весовыми товарами может получиться следующая ситуация. Покупатель протягивает деньги, допустим, 400 руб., и просит товар на эту сумму. Отмерить ровно удастся вряд ли. Продавец, отпустив продукт на сумму меньшую - 398 руб., пробивает на нее чек и выдает вместе с покупкой, лишь потом передает сдачу. И вновь нарушение правил. Проблем не будет, если сдачу прилагать к чеку.
Провокации могут подвергаться коммерсанты, торгующие оптом. Пожилой человек просит продать ему один пакет сока. Бизнесмен отказывается, в свою очередь клиент начинает настаивать, ссылаясь на маленькую пенсию, тяжелое положение, а у оптовиков цены ниже. В конце концов ИП осуществляет продажу, конечно, не пробивая чек. Через секунду рядом с покупателем появятся инспекторы - продажа товара без применения ККМ.