1. Обоснование оперативных и стратегических планов и программ укрепления и развития финансового положения организации;
2. Прогнозирование наращивания финансовых результатов;
3. Оптимизация затрат на производство и реализацию продукции, услуг, работ;
4. Увеличение доходов, капитала, активов и снижение расходов и просроченных обязательств;
5. Выявление путей повышения эффективности хозяйствования;
6. Поиск неиспользованных возможностей и средств для укрепления финансовой устойчивости организации, её платежеспособности, финансовой независимости и финансовой самостоятельности во избежание банкротства;
7. Смягчение степени воздействия сопутствующих рисков по возвращению заемного капитала инвесторам, банкам и кредиторам;
8. Использование результатов проведенного анализа для разработки новых обоснованных программ развития бизнеса организаций и адекватных управленческих решений [, с. 88-89, 97].
Ряд авторов, таких как, доцент экономических наук Дыбаль С.В., Бочаров В.В., Ковалев А. И. и Привалов В. П. придерживаются мнения, что источниками информации для анализа финансовой отчетности является бухгалтерская отчетность: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 3 «Отчет об изменении капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств», пояснительные записки, аудиторское заключение [, с. 22, с. 26, с. 5]. Профессор Гитляровская Л. Т. утверждает, что для проведения обоснованного анализа и оценки финансового положения организации следует использовать весь арсенал информационных потоков, о её хозяйственной деятельности не ограничиваясь только данными бухгалтерской отчетности. В связи с этим для текущей оценки финансового положения организации рекомендуется привлекать и другую информацию, содержащихся в учредительных документах организации, контрактах и договорах о поставке продукции и приобретении основных средств и иного имущества, кредитных договорах, документах, касающихся учетной политики организации, Главной книге и регистрах бухгалтерского учета, налоговых декларациях. Кроме того, используются данные статистической отчетности [, с. 104-105]. В соответствии с международной практикой Хеддервик К. пишет, что ключевыми составляющими для анализа государственных отчетов и финансовой отчетности являются «Отчет директоров», «Отчет о прибылях и убытках», «Бухгалтерский баланс». Другие формы, такие как «Отчет об источниках и использовании средств» и «Отчет о добавленной стоимости», не являются обязательными, но в случае их опубликования они намного упрощают анализ финансового состояния компании [, 22-23].
Практикой финансового анализа выработаны основные правила анализа финансовых отчетов. Условно Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф. и Бочаров В. В. разделяют их на четыре типа:
1. Горизонтальный анализ – это сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим годом;
2. Вертикальный анализ – это определение структуры итоговых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
3. Трендовый анализ – это сравнение каждой позиции с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, отчищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов;
4. Анализ финансовых коэффициентов – это расчет относительных данных отчетности, выявление взаимосвязей показателей.
Также они выделяют: сравнительный анализ – это внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными; факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования [, с. 64, , с. 30].
Также в литературе рассматриваются различные методики анализа финансовых отчетов. Басовский Л. Е. считает, что анализ финансовой отчетности необходимо проводить в следующей последовательности:
1. Анализ «Бухгалтерского баланса»;
2. Анализ «Отчета о прибылях и убытках»
3. Анализ «Отчета о движении денежных средств»;
4. Анализ коэффициентов;
5. Анализ тенденций и отраслевые сопоставления;
6. Сравнительный анализ;
7. Разработка прогнозов [, с. 152-154].
Профессор и член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России Ковалев В. В. выделяет следующие направления методики анализа финансовой отчетности:
1. Предварительный обзор экономического и финансового положения субъекта хозяйствования:
1.1 Характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности;
1.2 Выявление «больных» статей отчетности;
2. Оценка и анализ экономического потенциала субъекта хозяйствования:
2.1 Оценка имущественного положения:
2.1.1 Построение аналитического баланса-нетто;
2.1.2 Вертикальный анализ баланса;
2.1.3 Горизонтальный анализ баланса;
2.1.4 Анализ качественных сдвигов в имущественном положении;
2.2 Оценка финансового положения:
2.2.1 Оценка ликвидности;
2.2.2 Оценка финансовой устойчивости;
3. Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования:
3.1 Оценка производственной деятельности;
3.2 Анализ рентабельности;
3.3 Оценка положения на рынке ценных бумаг [, с. 100-101].
По мнению Ефимовой О. В. и Мельник М. В. в общем виде программа углубленного анализа финансовой отчетности может выглядеть следующим образом:
1. Предварительный обзор экономического и финансового положения субъекта хозяйствования:
1.1 Характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности;
1.2 Выявление «больных» статей отчетности;
2. Оценка и анализ экономического потенциала субъекта хозяйствования:
2.1 Оценка имущественного положения:
2.1.1 Построение аналитического баланса-нетто;
2.1.2 Вертикальный анализ баланса;
2.1.3 Горизонтальный анализ баланса;
2.1.4 Анализ качественных сдвигов в имущественном положении;
2.2 Оценка финансового положения:
2.2.1 Оценка ликвидности;
2.2.2 Оценка финансовой устойчивости;
3. Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования:
3.1 Анализ объема продаж;
3.2 Анализ структуры доходов организации;
3.3 Анализ структуры расходов организации;
3.4 Анализ прибыли;
3.5 Анализ рентабельности;
3.6 Оценка финансовой устойчивости, кредитоспособности и платежеспособности [, с. 50].
Профессор Гитляровская Л. Т. считает, что анализ финансовой отчетности следует проводить по следующей методике:
1. Анализ имущественного положения организации и оценка эффективности использования её активов:
1.1 Горизонтальный и вертикальный анализ статей бухгалтерского баланса;
1.2 Многофакторный комплексный анализ рентабельности активов;
1.3 Анализ основного капитала и оценка эффективности его использования;
1.4 Система частных и обобщающих показателей анализа состояния оборотного капитала и его использования;
2. Анализ источников финансирования хозяйственной деятельности организации:
2.1 Сущность и содержание, состав, структура и движение капитала организации;
2.2 Система показателей оценки эффективности использования собственного и заемного капитала;
2.3 Анализ цены основных источников финансирования деятельности организации;
2.4 Эффект финансового рычага;
2.5 Факторный анализ рентабельности собственного и заемного капитала;
3. Анализ и оценка платежеспособности и финансовой устойчивости:
3.1 Система показателей и методика оценки ликвидности активов, платежеспособности и финансовой устойчивости;
3.2 Организационно-правовой механизм оценки состояния банкротства хозяйствующих субъектов;
3.4 Выявление и обоснование причин возникновения банкротства;
4. Анализ финансовых результатов организации и оценка эффективности их использования:
4.1 Факторный анализ формирования прибыли от продаж и оценка запаса финансовой прочности;
4.2 Анализ и оценка состава, структуры и динамики доходов и расходов;
4.3 Анализ и оценка финансового положения организации как инструменты принятия обоснованных управленческих решений;
5. Анализ и оценка кредитоспособности заемщика;
6. Анализ движения денежных потоков:
6.1 Прямой и косвенный методы анализа движения денежных потоков;
6.2 Коэффициентный метод как инструмент факторного анализа в оценке движения денежных средств [, с. 613-614].
Более подробно, доступно и в полном объеме методику анализа финансовой отчетности описали Донцова Л. В. и Никифорова Н. А. На их взгляд, последовательность анализа включает в себя:
1. Анализ формы № 1 «Бухгалтерский баланс»:
1.1 Общая оценка структуры имущества организации и его источников по данным баланса;
1.2 Анализ ликвидности бухгалтерского баланса;
1.3 Расчет и оценка финансовых коэффициентов платежеспособности
1.4 Анализ вероятности банкротства;
1.5 Расчет и оценка по данным отчетности финансовых коэффициентов рыночной устойчивости;
1.6 Классификация финансового состояния организации по сводным критериям оценки бухгалтерского баланса;
1.7 Анализ показателей внутригодовой динамики;
1.8 Общая оценка деловой активности организации. Расчет и анализ финансового цикла;
2. Анализ формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:
2.1 Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности;