| Показатели | 2005 | 2006 | Отклонение (+,-) |
| 1. Затраты на производство в расчете на 1 тенге выручки от реализации продукции (за вычетом НДС и других обязательных платежей) в том числе | 0,855 | 0,903 | + 0,048 |
| 1.1. Материальные затраты | 0,606 | 0,589 | - 0,017 |
| 1.2. Затраты на оплату труда | 0,132 | 0,160 | + 0,028 |
| 1.3. Отчисления на социальные нужды | 0,054 | 0,061 | + 0,007 |
| 1.4. Амортизация основных фондов | 0,017 | 0,030 | + 0,013 |
| 1.5. Прочие затраты | 0,045 | 0,062 | + 0,017 |
Данные таблицы 5 показывают, что в расчете на 1 тенге реализованной продукции, общая сумма затрат на производство имеет тенденцию к увеличению на 0,048 тенге в 2006 году, что свидетельствует о менее эффективном использовании ресурсов. Однако уменьшаются материальные затраты в расчете на 1 тенге реализованной продукции, что может быть обусловлено более рациональным использованием материальных ресурсов, несколько возрастают затраты по другим элементам. Для выявления причин этого следует более детально проанализировать отдельные статьи затрат.
В процессе анализа следует изучить динамику и отклонения от плана как общей величины затрат на тенге произведенной продукции, так и по основным группам расходов. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на тенге произведенной продукции оказывают три фактора:
1) изменение структуры выпущенной продукции;
2) изменение уровня себестоимости отдельных изделий;
3) изменение цен на продукцию.
Расчет названных факторов произведен при помощи приема цепных подстановок в таблице 7, а информация для него приведена в таблице 6.
Обозначения в алгоритме:
Ко, К1 — плановое и фактическое количество выпущенной продукции;
Со, С1 — себестоимость единицы продукции по плану и фактически;
Цо, Ц1 — цена единицы продукции по плану и фактически.
Таблица 6 - Исходная информация для анализа затрат на 1 тенге выпущенной продукции
| Показатель | Алгоритм расчета | Уровень показателя |
| 1.Себестоимость выпущенной продукции по плану, тыс. тенге | КоСо | 25635910 |
| 2 Себестоимость фактически выпущенной продукции:а) по плановой себестоимости, тыс. тенге | К1Со | 21090682 |
| б) по фактической себестоимости, тыс. тенге | К1С1 | 25388798 |
| 3. Стоимость выпущенной продукции по плану,тыс. тенге | КоЦо | 30898420 |
| 4. Стоимость фактически выпущенной продукции: | ||
| а) в плановых ценах, тыс. тенге | К1Цо | 25435420 |
| б) в ценах, действующих в отчетном году, тыс. тенге | К1Ц1 | 29127594 |
| 5. Затраты на рубль продукции по плану, тенге(стр.1/стр.3) | КоСо КоЦо | 0,829 |
| 6. Затраты на рубль фактически выпущенной продукции, тенге:а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск (стр.2а/стр.4а) | К1Со К1Цо | 0,829 |
| б) фактически в ценах на продукцию, принятых в плане (стр.2Б/стр.4в) | К1С1 К1Цо | 0,998 |
| в)фактически в ценах, действовавших в отчетном году (стр.2Б/стр.4Б) | К1С1 К1Ц1 | 0,872 |
Таблица 7 - Расчет факторов, влияющих на изменение затрат на тенге товарной продукции
| Фактор | Влияние факторов | Размер влияния | |
| алгоритм расчета | расчет | ||
| 1.Изменение структуры продукции | К1Со/К1Цо – КоСо/КоЦо | 0,829-0,829 | 0 |
| 2.Изменение себестоимостиотдельных изделий | К1С1/К1Цо-К1Со/К1Цо | 0,998-0,829 | + 0,169 |
| 3.Изменениецен на продукцию | К!С1/К1Ц1-К1С1/К1Цо | 0,872-0,998 | - 0,126 |
| 4.Отклонение фактических затрат на тенге продукции от плановых | К1С1/К1Ц1- КоСо/КоЦо | 0,872-0,829 | + 0,043 |
Таким образом, как видно из расчетов, произведенных в таблице 7, фактические затраты на тенге выпущенной продукции в отчетном периоде по сравнению с запланированной величиной увеличились на 0,043 тенге. Следует отметить, что структура продукции не изменилась. Однако вследствие роста цен на продукцию затраты на тенге выпущенной продукции сократились на 0,126 тенге. За счет увеличения себестоимости отдельных видов продукции затраты на 1 тенге продукции увеличились на 0,169 тенге.
Предприятию необходимо обратить особое внимание на себестоимость отдельных видов продукции, т. к. именно структурные сдвиги в себестоимости отдельных видов продукции привели к увеличению затрат на тенге продукции.
Снижение затрат на 1 тенге продукции непосредственно связано с увеличением прибыли. Расчет изменения прибыли приведен в таблице 8.
Таблица 8 - Расчет влияния снижения затрат на 1 тенге продукции на прибыль
| Факторы | Расчет влияния | Размер влияния, тыс.тенге |
| 1.Изменение структуры продукции | 0х25435420 | 0 |
| 2. Изменение себестоимости отдельных изделий | -0,169х25435420 | - 4298585,98 |
| 3.Изменение цен на продукцию | +0,126х25435420 | + 3204862,92 |
| Итого | - 0,043х25435420 | - 1093723,06 |
Анализ данных таблицы 8 показывает, что прибыль уменьшилась на 1093723,06 тыс. тенге в результате увеличения затрат на 1 тенге продукции на 0,043 тенге. Это уменьшение было вызвано увеличением себестоимости отдельных изделий. Однако положительное влияние оказало снижение цен на продукцию (+3204862,92 тыс. тенге)
Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат. При анализе затрат на производство в первую очередь необходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период (таблица 9).
Показатели таблицы 9 свидетельствуют о том, что значительную долю в затратах на производство составляют материальные затраты. Они занимают около 70% от общей суммы затрат, и их доля уменьшилась по сравнению с предыдущим годом на 5,74%.
Таблица 9 - Анализ состава и структуры затрат на производство продукции
| Элементы затрат на производство | 2005 | 2006 | Отклонения (+,-) | |||
| сумма, тыс.тенге | уд. вес, % | сумма, тыс.тенге | уд. вес, % | сумма, тыс.тенге | уд. вес, % | |
| Материальные затраты | 21601066 | 70,99 | 20059284 | 66,25 | - 1541782 | - 5,74 |
| Расходы на оплату труда | 4677078 | 15,37 | 5458433 | 17,75 | + 781355 | + 2,38 |
| Отчисления на социальные нужды | 1929961 | 6,34 | 2084763 | 6,78 | + 154802 | + 0,44 |
| Амортизация осн.средств | 617719 | 2,03 | 1016652 | 3,31 | + 398933 | + 1,28 |
| Прочие затраты | 1603466 | 5,27 | 2124009 | 6,91 | + 520543 | + 1,64 |
| Итого | 30429290 | 100 | 30743141 | 100 | + 313851 | – |
Анализ таблицы 9 показывает, что затраты на производство увеличились на 313851 тыс. тенге, что было обусловлено прежде всего увеличением расходов на оплату труда (на 781355 тыс. тенге или на 2,38 %), отчислений на социальные нужды (на 154802 тыс. тенге или на 0,44%), амортизации основных фондов (на 398933 тыс. тенге или на 1,28%), а также прочих затрат (на 520543 тыс. тенге или на 1,64%). В связи с инфляцией абсолютные отклонения не дают полного представления о динамике элементов затрат, что, в свою очередь, делают относительные показатели. Удельный вес расходов на оплату труда вырос на 2,438% и составил 17,75%. Также произошло увеличение удельного веса отчислений (на 0,44%) и амортизации основных фондов (на 1,28%). Незначительно (с 5,27 до 6,91%) увеличилась доля прочих затрат.
При анализе себестоимости продукции по калькуляционным статьям, в первую очередь, необходимо определить удельный вес отдельных статей затрат в полной себестоимости.
Таблица 10 - Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции
| Статьи затрат | 2005 | 2006 | Отклонения (+,-) | |||
| сумма, тыс.тенге | уд. вес, % | сумма, тыс.тенге | уд. вес, % | сумма, тыс.тенге | уд. вес, % | |
| Материалы | 20745821 | 68,22 | 18946571 | 61,64 | - 1799250 | - 6,58 |
| Энергия | 226804 | 0,75 | 265558 | 0,86 | + 38754 | +0,11 |
| Заработная плата | 2816366 | 9,26 | 3216033 | 10,46 | + 399667 | + 1,2 |
| Налоги от заработной платы | 1492500 | 4,91 | 1523211 | 4,96 | +30711 | +0,05 |
| РСЭО | 360161 | 1,18 | 424281 | 1,38 | +64120 | +0,20 |
| Общепроизводственные расхода | 2009181 | 6,61 | 2382088 | 7,75 | +372907 | +1,14 |
| Общехозяйственные расходы | 2261845 | 7,44 | 3328463 | 10,83 | +1066618 | +3,39 |
| Услуги производст. характера | 3836 | 0,61 | – | – | - 3836 | - 0,01 |
| Потери от брака | 4008 | 0,01 | 6387 | 0,02 | + 2379 | + 0,01 |
| Внутрифабрич. себестоимость | 29920522 | 98,39 | 30092592 | 97,89 | +172070 | - 0,5 |
| Коммерческие расходы | 489895 | 1,61 | 647123 | 2,11 | + 157228 | + 0,5 |
| Полная себестоимость | 30410417 | 100 | 30739714 | 100 | + 329297 | – |
Показатели таблицы 10 свидетельствуют о том, что значительную долю затрат составили материальные затраты. В 2006 году они занимают 61,64%, и их доля уменьшилась на 6,58% по сравнению с предыдущим годом.
Следует отметить, что увеличилась доля затрат на энергию (на 0,11%), расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (на 0,20%), доля налогов от заработной платы (на 0,05%), а также доля коммерческих расходов в полной себестоимости. Снизилась доля внутрифабричной себестоимости, что связано с ростом расходов на рекламу для увеличения объема продаж, поиска новых потребителей продукции, т. е. больше внимания уделяется маркетинговой политике.