По окончании отчетного периода при определении финансового результата производится закрытие счетов 701 "Доходы" и 702 "Расходы". Прибыль (убыток) рассчитывается путем отнесения в дебет счета учета прибылей (703) или убытков (704) суммы произведенных расходов и в кредит счета учета прибылей или убытков суммы полученных доходов.
Пример: а) Сумма доходов за период составила 12 000 000 руб. Сумма произведенных расходов за аналогичный период с учетом начисленной заработной платы - 8 400 000 руб.:
Дт 701 "Доходы"
Кт 703 "Прибыль" на сумму 12 000 000 руб.
И одновременно:
Дт 703 "Прибыль"
Кт 702 "Расходы" на сумму 8 400 000 руб.
б) Получен убыток (сумма расходов составила 12 000 000 руб., а сумма доходов - 10 000 000 руб.):
Дт 704 "Убытки"
Кт 702 "Расходы" на сумму 12 000 000 руб.
и одновременно:
Дт 70401 "Убытки"
Кт 701 "Доходы" на сумму 10 000 000 руб.
Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего. В балансе банка, имеющего филиалы, результаты деятельности в течение года показываются развернуто - прибыль и убытки, а по строке в балансе "Итого результат деятельности отчетного года (счет 70301 минус 70401)" - свернуто.
Порядок отражения финансового результата в бухгалтерском учете банка, имеющего филиалы, а также периодичность передачи филиалами на баланс головного банка доходов (расходов) или финансового результата устанавливаются учетной политикой банка.
Учетной политикой банка могут предусматриваться следующие варианты учета филиалами финансового результата:
1. Филиалы ведут учет только доходов и расходов от проведения операций. Доходы и расходы передаются на баланс головного банка с периодичностью, определенной учетной политикой, но не реже одного раза в квартал (в этом случае отчет о прибылях и убытках филиалом не составляется, а финансовый результат в балансе банка показывается свернуто).
2. Филиалы самостоятельно определяют финансовый результат (прибыль или убыток) своей деятельности по итогам отчетного периода (месяца, квартала) и в последний рабочий день отчетного периода передают его на баланс головного банка.
3. Филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов, расходов и финансового результата на своих балансах. Передача на баланс головного банка финансового результата филиалов осуществляется в последний рабочий день или в период проведения заключительных оборотов отчетного года, порядок которых регламентируется нормативным актом Банка России.
Передача филиалами на баланс головного банка остатков по счетам учета доходов (расходов) или финансового результата отражается в бухгалтерском учете банка в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами.
При определении конечного финансового результата полученная прибыль от филиала в головном банке отражается записью:
Дт 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в РФ"
Кт 70301 "Прибыль отчетного года".
А при получении убытка филиалом:
Дт 70401 "Убыток отчетного года"
Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в РФ".
Финансовый результат деятельности банка при наличии дочерних юридических лиц в балансе показывается раздельно: прибыль в пассиве, убыток в активе.
После сдачи годового бухгалтерского баланса сальдо счета 70301 переносится на счет 70302 "Прибыль предшествующих лет"
Дт 70301 "Прибыль отчетного года"
Кт 70302 "Прибыль предшествующих лет".
При наличии непокрытого убытка составляется бухгалтерская проводка:
Дт 70402 "Убытки предшествующих лет"
Кт 70401 "Убытки отчетного года".
В случае если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется внесение изменений в финансовый результат отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету 70302 либо счету 70402.
По окончании года прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается. Распределение прибыли происходит в соответствии с нормативными требованиями и учредительными документами.
Для учета распределения прибыли используются счета 70501 "Использование прибыли отчетного года", 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".
На счете 70501 отражается начисление налога на прибыль банка. Следует отметить, что промежуточные выплаты дивидендов и авансовые отчисления в фонды могут производиться лишь в случаях, предусмотренных в учредительных документах.
При уплате налога на прибыль начисленные суммы отражаются в учете следующим образом:
Дт 70501 "Использование прибыли отчетного года"
Кт 60302 "Расчеты с бюджетом по налогам".
После проведения заключительных оборотов использованная прибыль отчетного года переносится на счет использования прибыли предшествующих лет. В учете при этом делается проводка:
Дт 70502 "Использование прибыли предшествующих лет"
Кт 70501 "Использование прибыли отчетного года".
В случае если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется внесение изменений в распределение прибыли отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету 70502. При этом если в результате таких изменений возникло превышение использованной прибыли (счет 70502) над фактически полученной (счет 70302) или при фактически допущенных убытках (счет 70402) возникла использованная прибыль (счет 70502), банк может в указанный период времени осуществить сторнировочные проводки применительно к порядку, предусмотренному нормативным актом Банка России о составлении годового бухгалтерского отчета.
После годового собрания акционеров нераспределенная прибыль используется на выплату дивидендов и отчислений в резервный фонд и фонды специального назначения.
а) Начислены дивиденды акционерам (учредителям):
Дт 70502 "Использование прибыли прошлых лет"
Кт 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам";
б) Образованы фонды банка за счет прибыли:
Дт 70502 "Использование прибыли прошлых лет"
Кт 10701, 10702, 10703, 10704.
После утверждения на годовом собрании акционеров (участников) банка годового отчета осуществляется реформация баланса, т.е. сумма распределенной прибыли списывается со счета 70302 в корреспонденции со счетом 70502 "Использование прибыли предшествующих лет". Реформация баланса должна быть произведена не позднее двух рабочих дней после проведения годового собрания акционеров (участников) в строгом соответствии с утвержденными им финансовым результатом, использованием и распределением прибыли отчетного года. Если акционерами (участниками) банка принято решение о неполном распределении прибыли отчетного года, то на счете 70302 учитывается остаток нераспределенной прибыли. При принятии в последующем общим собранием акционеров (участников) решения об использовании оставшейся нераспределенной прибыли предшествующих лет сумма распределенной прибыли отражается на счетах направления прибыли в корреспонденции со счетом 70302.
Остаток не использованной по результатам отчетного года прибыли в балансе будет показываться по строке "Прибыль предшествующих лет". Аналитический учет по счету 705 ведут в лицевых счетах по видам отчислений, взносов и платежей.
2.2. Понятие, учет и использование прибыли.
Формирование текущей прибыли определяется правильностью признания доходов и расходов в течение отчетного года на счете 706 и правильностью отражения корректирующих операций СПОД на счете 707 после отчетной даты, но до даты составления годового отчета. Особенности формирования текущей прибыли зависят от операций, прошедших в течение года и после отчетной даты.
В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счете 706 "Финансовый результат текущего года", переносятся на счет 707 "Финансовый результат прошлого года", что является первой бухгалтерской записью, отражающей события после отчетной даты (п. 3.2.2 Указания Банка России от 08.10.2008 N 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета" (далее - Указание N 2089-У)).
На дату составления годового отчета остатков на счете 707 "Финансовый результат прошлого года" быть не должно. Перенос остатков со счета 707 "Финансовый результат прошлого года" на счет 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" осуществляется следующими бухгалтерскими записями:
- Дт счета 707 "Финансовый результат прошлого года" (соответствующих счетов по учету доходов)
- Кт счета 70801 "Прибыль прошлого года";
- Дт счета 70801 "Прибыль прошлого года"
- Кт счета 707 "Финансовый результат прошлого года" (соответствующих счетов по учету расходов)
или соответственно:
- Дт счета 70802 "Убыток прошлого года"
- Кт соответствующих субсчетов по учету расходов счета 707 "Финансовый результат прошлого года";
- Дт соответствующие счета по учету доходов счета 707 "Финансовый результат прошлого года"
- Кт счета 70802 "Убыток прошлого года".
Если результатом указанных проводок стало выявление убытка по итогам года, то его согласно п. 5.7 Указания N 2089-У можно погасить за счет собственных средств (счета 10602, 10701, 10801) либо перенести на счет 10802 "Непогашенный убыток". При этом возникает вопрос: при возникновении убытка отчетного периода какие источники в первую очередь использовать на покрытие убытка, например нераспределенную прибыль или резервный фонд? Ограничений на покрытие убытка отчетного периода в законодательстве нет. Следовательно, все зависит от решения, принятого собственниками (участниками, акционерами) общества.